График документооборота в организации первичного учета

2.1.4.Налоговый  период по НДС равен кварталу.

2.2. Для целей  налогообложения прибыли:

2.2.1.Признать  налоговый учет доходов по  способу, основанному на объемах  работ, фактически выполненных  в отчетном периоде и оформленными подписанными с заказчиками промежуточных актов по форме КС-3.

2.2.2.Ежемесячный  доход формировать по аналогии  с бухгалтерским учетом.

2.2.3.Расходы,  связь которых с доходами не  может быть определена четко  или определяется косвенным путем, распределять по мере признания соответствующих доходов пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех налогов налогоплательщика.

2.2.4.Вести  учет доходов и расходов раздельно  по следующим видам деятельности  или операциями:

2.2.4.1.Реализация товаров, работ, услуг собственного производства, за исключением товаров, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств.

2.2.4.2.Реализация  товаров, работ, услуг обслуживающих  производств и хозяйств (в том  числе раздельно по видам деятельности, указанным в пп.32. п. 1 ст. 264 НК РФ).

2.2.4.3.Реализация  покупных товаров.

2.2.4.4.Реализация  имущественных прав, за исключением  нематериальных активов и права  требования.

2.2.4.5.Реализация  амортизируемого имущества (в  том числе раздельно – по  основным средствам и нематериальным активам).

2.2.4.6.Реализация  права требования (в том числе  раздельно – до наступления  срока платежа, после наступления  срока платежа, как реализация  финансовых услуг).

2.2.4.7.Реализация  прочего имущества (виды деятельности и операций обособлены в соответствии с требованиями абз. 1 ст. 316 НК РФ, показателями расчета налоговой базы – ст. 315 НК РФ и налоговой декларации).

2.2.5.Расходы,  которые не могут быть непосредственно  отнесены на затраты по конкретному,  из перечисленных в п. 2.3.4, виду деятельности (операций), распределять пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов.

2.2.6.Затраты,  которые с равными основаниями  могут быть отнесены одновременно  к нескольким группам расходов, относить к косвенным или внереализационным расходам.

2.2.7.Оценку  незавершенного производства (НЗП)  производить по стоимости прямых  расходов в следующем порядке:

      -распределение  затрат на прямые и косвенные  производится в соответствии  с правилами, установленными в  бухгалтерском учете.

2.2.8.При списании  сырья и материалов, используемых  в производстве товаров (выполнении  работ, оказании услуг), применять  метод оценки по себестоимости  единицы запасов (п.6 ст.254 НК РФ).

2.2.9.Исчислять  налог на прибыль по итогам  каждого отчетного (налогового) периода.

2.2.10.Амортизацию  основных средств, входящих в  первую-седьмую амортизационные  группы, начислять в следующем  порядке: применять линейный метод  (п.3 ст.259 НК РФ).

2.2.11.При  приобретении объектов основных  средств, бывших в употреблении, определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственникам (п.12 ст.259 НК РФ).

2.2.12.для  целей определения даты признания расходов в части разовых и/или несуществующих по величине затрат услуг (работ) производственного характера при отсутствии актов приемки-передачи применять иные документы, подтверждающие факт и дату оказания услуги, выполнения работ (п. 2 ст. 272 НК РФ).

2.2.13.Списывать  на затраты по производству  расходы по мере отпуска их  в эксплуатацию объекты основных  средств, стоимость не более  10 000 руб. (ст. 320 НК РФ). 

3. Главному  бухгалтеру:

3.1.Обеспечить  ведение бухгалтерского учета  в полном соответствии бухгалтерского учета в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Планом счетов бухгалтерского учета и инструкций по его применению, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н, и другими действующими нормативными актами в области методологии бухгалтерского учета.

3.2.Обеспечить  своевременное и полное представление  необходимой отчетности заинтересованным  пользователям в соответствии  с действующим законодательством.

3.3.При ведении бухгалтерского и налогового учета обеспечить возможность оперативного учета изменений действующего законодательства.

3.4.Обеспечить  возможность достоверного определения  налогооблагаемой базы для расчета  с бюджетом и внебюджетными  фондами по установленным налогам  и прочим платежам в соответствии  с действующим налоговым законодательством.

3.5.При формировании  затрат на производство продукции (работ, услуг) руководствоваться главой 25 НК РФ.

4.Контроль  за исполнением настоящего приказа  оставляю за собой. 
 
 
 

Генеральный директор     Д.Ф. Камалейдинова

М.П. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Практическая часть.

      ООО «Дружок» приобретает у ОАО «Ветерок» исключительные права на товарный знак, плата за которые составляет 17 700 руб. (в том числе НДС 2700 руб.) и перечисляется единовременно при регистрации договора об отчуждении исключительных прав. Уплату пошлин за регистрацию договора и внесение изменений в Государственный реестр товарных знаков производит ОАО «Ветерок». Фактическое использование приобретенного товарного знака начато ООО «Дружок» в месяце регистрации договора — в январе 2008г. В соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета амортизация по нематериальным активам начисляется линейным способом. Оставшийся срок действия исключительного права на товарный знак составляет 5 лет. Отразить операции в учете ООО «Дружок» со ссылками на требования нормативных документов, действующих в бухгалтерском и налоговом учете. 

Бухгалтерский учет

      Исключительное  право владельца на товарный знак для целей бухгалтерского учета  признается нематериальным активом (НМА) (п. п. 3, 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н).

К бухгалтерскому учету НМА принимаются по первоначальной стоимости, которой в данном случае является сумма, уплаченная бывшему  правообладателю, без учета НДС (п. 6 ПБУ 14/2000).

Стоимость НМА  погашается посредством амортизации. При применении линейного способа  годовая сумма амортизационных  отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного  использования этого объекта (п. п. 14, 15, 16 ПБУ 14/2000). В рассматриваемой ситуации годовая сумма амортизационных отчислений составит 3000 руб. ((17 700 руб. - 2700 руб.) / 5 лет). Соответственно, ежемесячная сумма амортизации равна 250 руб. (3000 руб. / 12 мес.).

Амортизационные отчисления по НМА начинаются с первого  числа месяца, следующего за месяцем  принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного  погашения стоимости этого объекта  либо выбытия его с бухгалтерского учета (п. 18 ПБУ 14/2000).

      В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина  России от 31.10.2000 N 94н, для учета затрат организации в объекты, которые  впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве НМА, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-5 "Приобретение нематериальных активов". Сформированная первоначальная стоимость НМА, принятых в эксплуатацию, списывается со счета 08, субсчет 08-5, в дебет счета 04 "Нематериальные активы". Амортизационные начисления по НМА отражаются на счете 05 "Амортизация нематериальных активов" (п. 21 ПБУ 14/2000). 

Налог на добавленную стоимость (НДС)

      НДС, предъявленный бывшим правообладателем товарного знака, организация принимает к вычету после принятия товарного знака к учету (пп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 3 п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). 

Налог на прибыль организаций

      В соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 257 НК РФ исключительные права на товарный знак являются НМА.

      Согласно  п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся  у налогоплательщика на праве  собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. При этом с 01.01.2008 амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (п. 27 ст. 1, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации").

      В данном случае стоимость (без учета  НДС) приобретенных исключительных прав на товарный знак составляет 15 000 руб. (17 700 руб. - 2700 руб.).

      По  разъяснениям ФНС России, приведенным  в Письме от 27.02.2006 N 04-2-05/2, ограничение  по стоимости для признания объекта учета амортизируемым имуществом установлено только в отношении имущества организации, к которому не относятся имущественные права (п. 2 ст. 38 НК РФ). Исходя из этой позиции, если стоимость НМА не превышает установленную предельную величину, то в целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль он все равно подлежит учету в составе амортизируемого имущества и его стоимость погашается путем начисления амортизации.

      Однако  из Писем Минфина России от 13.11.2007 N 03-03-06/2/211, от 12.03.2006 N 03-03-04/2/54 следует, что стоимостной критерий, указанный в п. 1 ст. 256 НК РФ, распространяется и на НМА.

      Поскольку в рассматриваемой ситуации расходы (без учета НДС) на приобретение исключительных прав на товарный знак составляют 15 000 руб., то если организация примет решение руководствоваться разъяснениями Минфина России, приобретенные исключительные права на товарный знак не будут учитываться в качестве НМА в составе амортизируемого имущества. На наш взгляд, в таком случае произведенные затраты на приобретение исключительных прав организация может учесть в составе прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Указанные расходы признаются равномерно начиная с месяца приобретения исключительного права на товарный знак (с января 2008 г.) в течение оставшегося срока действия данного исключительного права (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ). В таком случае ежемесячно признаваемая сумма расхода составит 250 руб. (15 000 руб. / (5 лет x 12 мес.)). 

Применение  ПБУ 18/02

      В данном случае суммы расходов на приобретение исключительных прав на товарный знак, признаваемые в бухгалтерском (через амортизацию) и налоговом учете (в составе прочих), равны 250 руб. в месяц.

      Вместе  с тем в бухгалтерском учете  амортизация признается начиная  с февраля 2008 г. по январь 2013 г., а в налоговом учете расходы на приобретение исключительного права на товарный знак признаются начиная с января 2008 г. по декабрь 2012 г. В связи с этим в январе 2008 г. в учете возникают налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство, которое отражается на счете 77 "Отложенные налоговые обязательства" (п. п. 12, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Погашение указанного отложенного налогового обязательства производится в последнем месяце начисления амортизации в бухгалтерском учете.