Формы и системы оплаты труда, порядок начисления заработка

     Табель заполняет уполномоченное на это лицо, после чего его подписывает руководитель структурного подразделения и работник кадровой службы, а затем он передается в бухгалтерию.

     На основании полученного табеля бухгалтер рассчитывает заработную плату работникам. Этот расчет производится в соответствующих ведомостях, формы которых утверждены Постановлением N 1.

Всего таких формы  три:

- расчетно-платежная  ведомость (унифицированная форма  N Т-49)

- расчетная ведомость  (унифицированная форма N Т-51)

- платежная ведомость  (унифицированная форма N Т-53)

     Можно отметить, что на работников, получающих зарплату по платежным картам, составляется только расчетная ведомость (форма N Т-51), а на работников, получающих зарплату непосредственно из кассы работодателя, составляется либо расчетно-платежная ведомость (форма N Т-49), либо отдельно расчетная и отдельно платежная ведомости (формы N Т-51 и N Т-53 соответственно).

     Из начисленной работнику заработной платы могут производиться удержания. Такие удержания производятся только в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами (ч. 1 ст. 137 ТК РФ).

     К числу наиболее распространенных удержаний из заработной платы относятся алименты, которые работник обязан уплачивать. Удержание алиментов производится работодателем ежемесячно на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов, исполнительного листа, судебного приказа и т.п. (ст. 109 СК РФ, пп. 3 п. 1 ст. 12 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" ).

     Работодатель вправе также удержать из заработной платы работника и иные суммы для погашения задолженности работника перед работодателем. Основания для таких удержаний перечислены в ч. 2 ст. 137 ТК РФ.

Кроме этого, из заработной платы работника производится удержание  сумм НДФЛ, исчисленных работодателем как налоговым агентом (п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ).

     В любом случае общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику (ст. 138 ТК РФ). Указанные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70% (ч. 3 ст. 138 ТК РФ). Также с выплат, на которые в соответствии с федеральным законодательством не обращается взыскание, удержания не производятся (ст. 138 ТК РФ). В их числе ежемесячные денежные выплаты и ежегодные денежные выплаты, начисляемые в соответствии с законодательством РФ отдельным категориям граждан (компенсация проезда, приобретения лекарств и др.) (пп. 6 п. 1 ст. 101 Закона N 229-ФЗ). О размерах и основаниях произведенных удержаний работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника при выплате ему заработной платы (ч. 1 ст. 136 ТК РФ).

     По общему правилу выплата заработной платы производится в денежной форме в рублях (ч. 1 ст. 131 ТК РФ).

     Также можно предусмотреть в коллективном договоре (или трудовом договоре с работником) возможность выплаты зарплаты в иной форме. Но для этого нужно соблюдать следующие ограничения:

- выплата зарплаты  в неденежной форме может производиться  только по письменному заявлению  работника;

- доля неденежных выплат  не может превышать 20% от начисленной  месячной зарплаты;

- форма, в которой  производятся неденежные выплаты, не должна противоречить российскому законодательству и международным договорам РФ (ч. 2 ст. 131 ТК РФ).

     В качестве примеров выплаты зарплаты в неденежной форме можно привести ситуации, когда работодатель, например, выдает часть зарплаты готовой продукцией, оплачивает проживание работника, питание, стоимость коммунальных услуг и т.д. Не допускается выплата заработной платы в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот (ч. 3 ст. 131 ТК РФ).

      Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца (ч. 6 ст. 136 ТК РФ).

     Конкретные сроки ее выплаты устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором. При этом сроки выплаты заработной платы в неденежной форме предусматриваются отдельно в коллективном или трудовом договоре (ч. 4, 6 ст. 136 ТК РФ).

     Заявление работника о согласии получать заработную плату один раз в месяц не освободит работодателя от ответственности (Письмо Роструда от 01.03.2007 N 472-6-0).

     Кроме того, работодатель при просрочке выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику, обязан выплатить работнику проценты (денежную компенсацию) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя (ст. 236 ТК РФ).

     Заработная плата выплачивается в общем случае непосредственно работнику (ч. 5 ст. 136 ТК РФ) и, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором (ч. 3 ст. 136 ТК РФ). При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате (ч. 1 ст. 136 ТК РФ).

     Форма расчетного листка, в котором должны содержаться указанные сведения, утверждается работодателем с учетом мнения представительного органа работников (ч. 2 ст. 136 ТК РФ).

     Заработная плата работника, включая надбавки, является для организации расходом по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Сумму заработной платы работника бухгалтеру следует отразить по дебету соответствующего счета учета затрат на производство (расходов на продажу для торговых организаций) в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.01.2000 N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов)).

     Удержание НДФЛ из заработной платы работника отражается записью по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

     В качестве первичных учетных документов, отражающих начисление заработной платы, используются расчетно-платежная ведомость (форма N Т-49), расчетная ведомость, платежная ведомость (формы N Т-51 и N Т-53 соответственно).

 

 

3. Налогообложение заработной платы.

3.1. Единый социальный налог.

     Согласно статье 235 НК РФ (Часть вторая), плательщиками единого социального налога являются все работодатели, производящие выплаты наемным работникам. Единый социальный налог уплачивается с сумм вознаграждений, а также иных доходов, которые начислены работникам по трудовым, авторским, лицензионным договорам и договорам гражданско-правового характера (в том случае, если их предметом является выполнение работ или оказание услуг).

     Порядок определения налоговой базы по единому социальному налогу приведен в статье 237 НК РФ. Налог рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом с начала года отдельно по каждому работнику. Налоговым периодом по единому социальному налогу является календарный год. Это установлено статьей 240 НК РФ. В налоговую базу включаются доходы, как в денежной, так и в натуральной форме, которые работодатель начисляет работникам. Также в налоговую базу включается стоимость предоставленных работникам материальных, социальных и иных благ. Стоимость товаров (работ, услуг) и материальных благ, предоставленных работникам, определяется по рыночным ценам. В эту стоимость включаются суммы налога на добавленную стои-мость, налога с продаж и акцизов. Кроме того, в налоговую базу включаются дополнительные материальные выгоды, которые работник или члены его семьи получают за счет работодателей (например, выгода от оплаты работодате-лем товаров (работ, услуг); выгода от приобретения работником у работодателя товаров (работ, услуг) по ценам ниже обычных; выгода в виде экономии на процентах и т.д.)

Не облагаются единым социальным налогом:

  - государственный пособия, в том числе, по временной нетрудоспособности, по уходу за больными детьми, пособия по безработице, беременности и родам;

  - возмещения вреда, связанного с увечьем;

  - суммы единовременной материальной помощи;

  - суммы компенсации путевок и др. виды выплат, перечисленных в НК РФ.

     Налоговая база определяется с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

     С 1.01.05 введена новая регрессивная шкала по ЕСН. Она включает 3 уровня доходов:

1. до 280000 руб.

2. 280001 - 600000 руб.

3. свыше 600000 руб. 

     С 2005 года отменены все условия, ограничивающие применение регрессии по ЕСН. Снижена ставка ЕСН на 10%.

Ставки ЕСН

Налоговая база на каждого  отдельного работ-ника нарастаю-щим  итогом с начала года	Распределение единого  социального налога	Итого
	Бюджет Российской Федерации	Фонд социального страхования  Российской Федерации	Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования	Территориаль-ные фонды  обязательного медицинского страхования
До 280000 руб.	20,0 %	2,9 %	1,1 %	2 %	26 %
От 280001 до 600000 руб.	56000 руб. +7,9 % с суммы, превышающей 280000 руб.	8960 руб. + 1,1 % с суммы,  превышающей 280000 руб.	2240 руб. + 0,5% с суммы,  превышающей 280000 руб.	5600 руб.+0,5 % с суммы,  превышающей 280000 руб.	72800 руб.+10 % с суммы,  превышающей 280000 руб.
Свыше 600 000 руб.	81280 руб.+2,0 % с суммы,  превышающей 600 000 руб.	12480 руб.	3840 руб.	7200 руб.	104800 руб.+2,0 % с суммы,  превышающей 600 000 руб.

 

     Расчеты по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование отражаются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открываются следующие субсчета:

69.1.1 «ЕСН в части,  зачисляемой в ФСС РФ»

69.1.2 «Страховые взносы  на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве  и профессиональных заболеваний»

69.2.1 «ЕСН в части,  зачисляемой в Федеральный бюджет»

69.2.2 «Страховые взносы  на обязательное пенсионное страхование  на финансирование страховой  части трудовой пенсии»

69.2.3 «Страховые взносы  на обязательное пенсионное страхование  на финансирование накопительной части трудовой пенсии»

69.3.1 «ЕСН в части,  зачисляемой в ФФОМС»

69.3.2 «ЕСН в части,  зачисляемой в ТФОМС»

69.4 «Расчеты с негосударственными  пенсионными фондами»

     Начисление сумм налога оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 20 «Основное производство» и других счетов производственных затрат (23, 25, 26 и др.), на которые отнесена сумма выплат работникам, являющаяся налоговой базой, и по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При перечислении сумма налога дебетуют счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредитуют счет 51 «Расчетные счета».

     Операции по выплату работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей отражаются как уменьшение задолженности соответствующим фондам и увеличение задолженности перед работниками, и оформляется бухгалтерской записью:

Д-т сч. 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» (субсчет 1 и 2)

К-т сч. 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»

     Начисление страховых взносов на обязательно социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 20 «Основное  производство»

К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет «Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.2. Налог на доходы физических лиц.

     В соответствии с гл. 28 Налогового кодекса РФ из заработной платы удерживается налог на доходы с физических лиц.

     Плательщиками налога на доходы являются:

• физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;
• физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.