Формирования финансовых результатов и использование прибыли от продажи продукции в ООО "Стройбизнес"

- курсовые разницы;

- сумма дооценки  активов;

- прочие доходы.

В части расходов:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров;

- возмещение  причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых  лет, признанные в отчетном  году;

- суммы дебиторской  задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки  активов;

- перечисление  средств (взносов, выплат и  т.д.), связанных с благотворительной  деятельностью, расходы на осуществление  спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- прочие расходы.

Рассмотрим  на примере. В сентябре 2009 года бухгалтерия ООО «Стройбизнес». В сентябре 2009 года бухгалтерия списала депонентскую задолженность перед работником, по которой истек срок давности в размере 2516000 руб. Также в июне 2009 года по договору поставки продукции в ООО «Велес» были нарушены сроки поставки пиломатериалов. ООО «Велес» выставил штрафные санкции (указанные в договоре поставке) в размере 45600 руб. Руководство ООО «Стройбизнес» согласилось с данными санкциями и оплатило данный штраф. Бухгалтерией ООО «Стройбизнес» были сделаны следующие бухгалтерские проводки, представленные в таблице 2.3.

 

Таблица 2.3 - Корреспонденция счетов по прочим доходам и расходам (в части внереализационных доходов и расходов)

 

Содержание  хозяйственных операций	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Списание депонентской задолженности перед работником предприятия	76	91/1	2516000
Начислены штрафные санкции за нарушение договорных обязательств перед ООО «Велес»	91/2	76/2	45600
Отражен финансовый результат	91/9	99	2470400

 

Таким образом  финансовый результат от прочей деятельности (в части внереализационных доходов и расходов) составил 2470400 руб.

 

2.4. Отражение  в учете операций по использованию  прибыли

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) деятельности ООО «Стройбизнес» формируется на счете 99 «Прибыли и убытки» и слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов, а так же включая чрезвычайные.

Счет 99 «Прибыли и убытки» активно-пассивный, сальдо его показывает нарастающим итогом финансовый результат, полученный с начала года до отчетного периода. По дебету счета 99 отражают убытки и расходы, а по кредиту прибыль и доходы.[28] Сопоставление дебетового и кредитового оборотов показывает конечный финансовый результат отчетного периода.  Сальдо, как разница между суммами оборотов может быть дебетовым (убыток), так и кредитовым (прибыль). В балансе финансовый результат записывается в пассиве, при этом убыток отражается со знаком минус. По окончании отчетного периода счет 99 закрывается. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли списывается в дебет счета 99 и кредит 84 «Нераспределенная прибыль / непокрытый убыток». Сумма убытка списывается в дебет 84 с кредита 99. Аналитический учет должен быть построен таким образом, чтобы обеспечил необходимыми данными для составления бухгалтерской отчетности.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ на финансовые результаты деятельности организации относятся следующие налоги и сборы:

- налог на имущество предприятий.

Отражение в бухгалтерском учете  организации начисления указанных  налогов и сборов производится следующим  образом:

Дебет 99 Кредит 68 «Расчеты по налогам  и сборам» на сумму начислений.

В результате финансово-хозяйственной  деятельности предприятия за отчетный год включаются также прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году.

На счете 99 «Прибыли и убытки»  в течение отчетного года отражаются:

-  прибыль от обычных видов  деятельности -

Дт 90/9 Кт 99

- убыток от обычных видов деятельности -

Дт 99 Кт 90-9

- сальдо прочих  доходов и расходов за отчетный  месяц

Дт 91-1 Кт 99 субсчет  «Прибыль» 

Дт 99 субсчет  «Убыток» Кт 90-9

- доходы и  расходы, связанные с чрезвычайными  обстоятельствами

Дт 99 Кт 10,70,69,50,51

Дт 50,51 Кт 99

По окончании  отчетного года, при реформации баланса, разница между суммой полученной прибыли и суммой начисленных налогов и штрафных санкций списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль/ непокрытый убыток»:

Дт 99  Кт 84 на сумму нераспределенной прибыли

Дт 84  Кт99 на сумму непокрытого убытка.

Для обобщения информации об использовании  прибыли отчетного года в течение  этого года предназначен счет 84 «Нераспределенная  прибыль». Этот счет является активно-пассивным. Сумма чистой прибыли списывается  в кредит счета 84 заключительной записью декабря в корреспонденции со счетом 99. Сумма непокрытого убытка списывается в дебет счета 84.

Распределение прибыли законодательно регулируется в той ее части, которая поступает  в бюджеты разных уровней в  виде налогов и других обязательных платежей. Определение направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, структуры статей ее использования находится в компетенции предприятия.[15]

Принципы распределения  прибыли в ООО «Стройбизнес»  сформулированы следующим образом:

- прибыль, получаемая предприятием в результате производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, распределяется между государством и предприятием как хозяйствующим субъектом;

- прибыль для  государства поступает в соответствующие  бюджеты в виде налогов и сборов, ставки которых не могут быть произвольно изменены. Состав и ставки налогов, порядок их исчисления и взносов в бюджет устанавливаются законодательно;

- величина прибыли  предприятия, оставшейся в его  распоряжении после уплаты налогов,  не должна снижать его заинтересованности в росте объема производства и улучшении результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;

- прибыль, остающаяся  в распоряжении предприятия, в  первую очередь, направляется на накопление, обеспечивающее его дальнейшее развитие, а затем - на потребление.

На предприятии  распределению подлежит чистая прибыль, то есть прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей. Из нее взыскиваются санкции, уплачиваемые в бюджет и некоторые внебюджетные фонды.

Распределение чистой прибыли - одно из направлений  внутрифирменного планирования, значение которого в условиях рыночной экономики имеет большое значение. Порядок распределения и использования прибыли на предприятии фиксируется в уставе предприятия и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб и утверждается руководящим органом предприятия.[51] В соответствии с уставом предприятия могут составлять сметы расходов, финансируемых из прибыли, либо образовать фонды специального назначения: фонды накопления (фонд развития производства или фонд производственного и научно-технического развития, фонд социального развития) и фонды потребления (фонд материального поощрения). Прибыль отчетного периода (или бухгалтерская прибыль), корректируется на платежи в бюджет, которые или увеличивают, или уменьшают её в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации, после чего получается налогооблагаемая прибыль, с которой берется налог на прибыль. В расходы за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, включаются: различные выплаты социального направления и другие расходы на поощрение персонала организации

Организация может  для улучшения контроля за использованием средств на все указанные цели и в соответствии с учредительными документами создавать специальные фонды (фонды накопления и потребления). Это называется фондовым методом реформации баланса. В соответствии с принятой на ООО «Стройбизнес» учетной политикой организация образует фонды специального назначения.

Фонд накопления, образуемый за счет прибыли, используется на приобретение и строительство  основных фондов производственного  и непроизводственного назначения и осуществления других капитальных  вложений, которые не носят безвозвратный характер. Часть средств фонда накопления, направленная на долгосрочные  инвестиции, не расходуется безвозвратно. Вместо потраченных денежных средств, которые числились в активе баланса на расчетном счете, появляется эквивалентная стоимость другого имущества, созданного на эти средства и также отраженного в активе, но по другой статье (например, «Основные средства», «Нематериальные активы» и другое).

Кроме того, за счет фонда накопления в ООО «Стройбизнес»  финансируются расходы, которые  носят безвозвратный характер:

- на техническое  перевооружение, расширение и реконструкцию  действующего производства с целью освоения производства новой продукции;

- на покрытие  превышения отдельных видов расходов (компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных целей, затраты по оплате процентов банков, представительские расходы, расходы на рекламу, командировочные расходы) сверх установленных норм их списания на себестоимость;

- на финансирование  природоохранных мероприятий;

- уплата штрафных санкций в случае сокрытия (занижения) прибыли.

Если предприятие  использует средства фонда на покрытие убытков отчетного года, на распределение  прибыли между учредителями, а  также на списание затрат, не включаемых в первоначальную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов основных средств, то величина фонда накопления уменьшается.[78]

Для контроля за движением средств рекомендуется  в составе фонда накопления разделять фонд накопления образованный и фонд накопления использованный.

В Фонд накопления ООО «Стройбизнес» поступило за отчетный период 467000 руб. и было израсходовано 467000 руб.

Распределение прибыли на социальные нужды включает в себя расходы по эксплуатации социально-бытовых объектов, находящихся на балансе предприятия, организации и развития подсобного сельского хозяйства, проведения оздоровительных, культурно-массовых мероприятий и т.п.

Фонд потребления  относится к фондам специального назначения предприятия и создается  за счет средств чистой прибыли, за счет средств учредителей, а также  из других источников. Размер фонда потребления устанавливается предприятием самостоятельно. Средства этого фонда используются согласно сметы на финансирование мероприятий по социальному развитию предприятия, на материальное поощрение работников в виде:

- единовременных поощрений за выполнение особо важных производственных заданий;

- выплаты премий  за создание, освоение и внедрение  новой техники;

- расходов на  оказание материальной помощи  работникам предприятия;

- единовременных  пособий ветеранов труда, уходящим на пенсию.

Вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, подразделяется на две части. Первая увеличивает  имущество предприятия и участвует  в процессе накопления. Вторая характеризует  долю прибыли, используемой на потребление. При этом не обязательно всю прибыль, направляемую на накопление, использовать полностью.[13]

Прибыль ООО «Стройбизнес» подлежит обложению налогом на прибыль. Объектом распределения является прибыль до налогообложения предприятия. Под ее распределением понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии. В бухгалтерском учете прибыль до налогообложения выявляется как кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки»».

Налог на прибыль  является основной формой изъятия прибыли  в бюджет. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль устанавливается законодательными актами Российской Федерации.

Налог на прибыль  исчисляется и взимается в  соответствии с главой 25 Налогового Кодекса Российской Федерации и составляет 20% от налогооблагаемой базы (2% в Федеральный бюджет и 18% в бюджет субъектов).

В таблице 2.4 приведена корреспонденция счетов по расчету налога на прибыль ООО «Стройбизнес» по вышеприведенным данным.

 

Таблица 2.4 - Корреспонденция счетов по расчету налога на прибыль

 

Содержание  хозяйственных операций	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Отражен финансовый результат по основной деятельности	91/9	99	425558
Отражен финансовый результат по прочей деятельности ( в части операционных доходов  и расходов)	91/9	99	3927690
Отражен финансовый результат (в части внереализационных доходов и расходов)	91/9	99	2470400
Отражен финансовый результат (общий)	91/9	99	6823648
Начислен налог  на прибыль	99	68	1364730