Формирования финансовых результатов и использование прибыли от продажи продукции в ООО "Стройбизнес"

Такое деление  прибыли играет важную роль в формировании налоговой политики предприятия, так как позволяет оценивать альтернативные хозяйственные операции с позиций конечного их эффекта. Состав прибыли, не подлежащий налогообложению, регулируется соответствующим 
законодательством.

6. По влиянию  инфляционного процесса:

- номинальная прибыль;

- реальная прибыль.

Реальная прибыль  характеризует размер номинально полученной прибыли, скорректированной на темп инфляции в соответствующем периоде.

7. По периоду  формирования:

- прибыль предшествующего периода;

- прибыль отчетного периода;

- прибыль планового периода  (планируемая прибыль).

Такое деление можно использовать для анализа и планирования прибыли, выявления соответствующих трендов ее динамики, построения соответствующего базиса расчетов и т. д.

8. По направлениям использования:

- на уплату налогов и других обязательных отчислений;

-капитализируемая прибыль;

- потребляемая прибыль. 

Часть прибыли в соответствии с действующим законодательством используется на уплату налогов в бюджет и другие обязательные отчисления. Капитализированная прибыль характеризует ту ее сумму, которая направляется на финансирование прироста активов предприятия, т. е. в фонд накопления, а потребляемая прибыль — ту ее часть, которая расходуется на выплаты собственникам (акционерам), персоналу или на социальные программы предприятия.[34]

9. По итоговому результату:

- положительная прибыль;

- отрицательная  прибыль (убыток).

Таким образом, в рыночных условиях хозяйствования прибыль является важнейшим экономическим показателем деятельности предприятия, она в обобщенном виде отражает результаты хозяйствования, продуктивность произведенных затрат.

Прибыль характеризует  не весь полученный доход, а только ту его часть, которая "очищена" от понесенных затрат на осуществление этой деятельности. В количественном выражении прибыль представляет собой разность между совокупным доходом и совокупными затратами на предпринимательскую деятельность.

 

1.2. Нормативное регулирование операций по формированию финансового   результата и использование прибыли

 

К основным нормативным  документам, регулирующим операции по формированию финансового результата и использованию прибыли относятся:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2006 г. № 117-ФЗ. В главе 25 определен порядок определения доходов и расходов предприятия.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации Часть I и П.
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.06 г № 129-ФЗ. Определяет порядок регулирования бухгалтерского учета, требования к ведению бухгалтерского учета,  основные требования к составлению бухгалтерской отчетности, определены ее состав, правила оценки статей бухгалтерской отчетности.
4. Положение по ведению бухгалтерской отчетности в Российской 
   Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.05 г № 34н . Документ определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами, а также взаимоотношения организации с внешними пользователями бухгалтерской информации.
5. ПБУ 9/2005 «Доходы организации» № 324 от 6.05.2005 г. Данное Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
6. ПБУ 10/2005 «Расходы организации» № 33н от 6.05.2005 г. Данное положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.[4]
7. ПБУ 18/05 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» № 114н от 19.11.2005 г. Данное Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации (далее - бухгалтерская прибыль (убыток)), и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период (далее - налогооблагаемая прибыль (убыток)), рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2005 г № 94н.
9. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»  № 106н от 6.10.2008 г. Положение устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).
10. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность 
    Организации». ПБУ 4/2006. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.06 г. № 43н.
11. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 30.10.06г. №71а.

1.3. Особенности   деятельности   ООО   «Стройбизнес»

 

Общество с  ограниченной ответственностью «Стройбизнес»  было образовано 30 июня  1999 года. Уставной капитал фирмы составляет 10 тыс. рублей, в т.ч.: личные денежные вклады 330 тыс. руб., 

Учредителями  фирмы являются физические лица —  граждане РФ. Количество учредителей : трое.

В соответствии с Уставом предприятие осуществляет следующие виды деятельности

- производство пиломатериалов;

- заключение  всех видов хозяйственных и  коммерческих договоров и сделок.

Согласно закона о бухучете, Положению ПБУ 1/2008 основой ведения бухгалтерского учета является соблюдение последовательности применения избранной учетной политики в последующие годы с внесением в случае необходимости в нее изменений и дополнений. Причем дополнения не являются изменением учетной политики и применяются они с момента их утверждения. ООО «Стройбизнес» основную часть прибыли от продажи. Прибыль от продажи продукции в ООО «Стройбизнес» определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и продажу.

Финансовый  результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения  информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности ООО «Стройбизнес», а также для определения финансового результата по ним. На этом счете бухгалтерией ООО «Стройбизнес» отражаются выручка и себестоимость:

- по готовой  продукции, полуфабрикатам собственного  производства и товарам;

- работам и  услугам промышленного и непромышленного характера;

- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

- строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

- услугам связи  и по перевозке грузов и  пассажиров;

- транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

предоставлению  за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участию в уставных капиталах

- других организаций  (когда это является предметом  деятельности организации) и т.п.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Организация учета финансовых результатов

 

2.1. Учет финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг)

 

Сумма выручки  от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».[41]

К счету 90 «Продажи»  в ООО «Стройбизнес» открыты субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость  продаж»;

90-3 «Налог на  добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль/убыток  от продаж».

На субсчетах 90-1,90-2,90-3,90-4 учитываются соответственно поступившая выручка от продажи продукции, себестоимость проданной продукции, начисленные НДС и акцизы.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления  финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2,90-3, 90-4 и 90-5 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании  отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут  по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и  оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).

Рассмотрим  на примере. В сентябре 2009 года ООО «Стройбизнес» реализовало продукции в размере 2973600 руб. (в том числе НДС). Затраты от реализации продукции составили 2042000 руб.  Расходы на   продажу составили 52442 руб. Бухгалтерией ООО «Стройбизнес» были сделаны следующие бухгалтерские проводки, представленные в таблице 2.1.

 

Таблица 2.1- Корреспонденция счетов по формированию прибыли от реализации продукции

 

Содержание  хозяйственных операций	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Отражена выручка  от реализации продукции	62	90/1	2973600
Начислен НДС  к уплате в бюджет	90/3	68	453600
Списана себестоимость  реализованной продукции	90/2	20	2042000
Списана стоимость  расходов, связанных с продажей продукции	90/2	44	52442
Отражена прибыль  от продаж	90/9	99	425558

 

Финансовый  результат от продажи продукции  ООО «Стройбизнес» в сентябре 2010 года составил 425558 руб.

 

 

 

 

 

2.2. Учет прочих доходов и расходов

 

В соответствии с ПБУ 9/2008 операционные доходы и расходы включены в состав прочих доходов и расходов.

К прочим поступлениям (в части операционных доходов) бухгалтерия  ООО «Стройбизнес» относит:

- поступления,  связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  (временное владение и пользование) активов организации;

-

поступления, связанные  с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов  интеллектуальной собственности;

-

поступления, связанные  с участием в уставных капиталах  других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам;

-

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

-

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

-

проценты, полученные за предоставление в пользование  денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

К прочим расходам (в части операционных расходов) бухгалтерия ООО «Стрйбизнес» относит:

- расходы, связанные  с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов;

- расходы, связанные  с предоставлением за плату  прав, возникающих из патентов  на изобретения, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной  собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные  с продажей, выбытием и прочим  списанием основных средств и  иных активов, отличных от денежных  средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые  организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные  с оплатой услуг, оказываемых  кредитными организациями;

-

отчисления  в оценочные резервы, создаваемые  в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.

Рассмотрим  на примере. В сентябре 2009 года ООО «Стройбизнес» сдало в аренду грузовой автомобиль ИП «Соколов». Арендная плата составила 14042000 руб. (в том числе НДС). Расходы по грузовому автомобилю составили  8520000 руб.  Бухгалтерией ООО «Стройбизнес»были сделаны следующие бухгалтерские проводки, представленные в таблице 2.2.

 

Таблица 2.2 - Корреспонденция счетов по прочим доходам и расходам (в части операционных доходов и расходов)

 

Содержание  хозяйственных операций	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Поступления, связанные  со сдачей в аренду основного средства	62	91/1	14042000
Расходы, связанные  с предоставлением в аренду основного  средства Оплата труда Взносы во внебюджетные фонды ГСМ Амортизация	91/2 91/2 91/2 91/2	70 69 10 02	5500000 1430000 826000 216310
Начислен НДС  с арендной платы	91/2	68	2142000
Отражен финансовый результат	91/9	99	3927690

 

Таким образом, финансовый результат от прочей деятельности (в части операционных доходов  и расходов) составил 3927690 руб.

 

2.3. Учет прочих доходов и расходов

Состав прочих доходов и расходов регламентируются ПБУ 9/2008 «Доходы организации» и ПБУ 10/2008 «Расходы организации».

К ним относятся  в части доходов

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров;

-

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления  в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых  лет, выявленная в отчетном  году;

- суммы кредиторской  и депонентской задолженности,  по которым истек срок исковой  давности;