Формирование учетной информации о доходах и расходах организации

    НК  РФ, посвященные иностранным организациям. Выплачивая доходы, российская организация  может являться налоговым агентом (согласно ст.275 и 310 НК РФ),и на ней  будет лежать обязанность по уплате налога за иностранную организацию (в соответствии со ст.24 НК РФ).

    Налоговая база по операциям рассматриваемой  категории формируется исходя только из доходов, поскольку по сути таких  операций не существует расходов, на которые  можно было бы эти доходы уменьшить. В указанных пунктах ст.284 НК РФ упоминаются именно доходы, и ничего не говорится об уменьшающих их расходах. Этим объясняется наличие разных объектов налогообложения, предусмотренных ст.247 НК РФ для разных категорий налогоплательщиков. Кодексом установлено три категории плательщиков налога на прибыль организаций (ст.246 НК РФ):

    1)российские  организации;

    2)иностранные  организации, осуществляющие свою  деятельность в Российской Федерации  через постоянное представительство;

    3)иностранные  организации, не имеющие постоянного  представительства в Российской Федерации, но получающие доходы от источников в Российской Федерации.

    Для первых двух категорий налогоплательщиков формулировки объектов налогообложения  в п.1 и 2 ст.247 НК РФ фактически идентичны:«...доходы, уменьшенные на величину расходов ».Для иностранных же организаций, получающих доходы от источников в Российской Федерации без образования постоянного представительства (п.3 ст.247 НК РФ),объектом налогообложения признаются такие доходы без уменьшения на корреспондирующие расходы.

    В главе 25 НК РФ выделены четыре вида доходов и расходов, для которых предусмотрен обособленный расчет налоговой базы (см.схему 5).Знак «+»на схеме означает, что уменьшение налоговой базы по остальным операциям на размер полученного убытка по данному виду возможно без каких-либо ограничений, знак «- » -- что такое уменьшение не допускается. В последнем случае у налогоплательщика остается единственная возможность как-то признать для налогообложения данный убыток: переносить его на будущие налоговые периоды в соответствии с нормами ст.283 НК РФ в течение десяти лет при ежегодном 30%-ном ограничении от размера прибыли. Причем на погашение убытка можно направить прибыль только по данному виду операций. Знак «±»означает, что признание убытка возможно, но при определенных ограничениях.

    1.Доходы  и расходы от операций с  имуществом. Кроме указаний в  ст.315 НК РФ, данному виду операций  посвящена ст.268 НК РФ. Эти операции  подразделяются на три подвида  в зависимости от объекта: с  амортизируемым имуществом; с покупными  товарами; с прочим имуществом и имущественными правами.

    2.Доходы  и расходы от операций с  ценными бумагами. Особенности определения  налоговой базы по этим операциям  установлены ст.280 и 329 НК РФ. В  целях налогового учета ценные  бумаги подразделяются на обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке. Для таких операций правила налогового учета самые жесткие. В случае превышения расходов над доходами полученный убыток нельзя учесть в текущем налоговом периоде, и признан он может быть только за счет прибыли, полученной в следующие периоды от операций данного вида в соответствии со ст.283 НК РФ. Причем погашение убытка по операциям с ценными бумагами одного вида за счет прибыли по операциям с ценными бумагами другого вида не допускается.

    3.Доходы  и расходы от операций с финансовыми инструментами срочных сделок (далее -- ФИСС)).Этому виду операций специально посвящен целый ряд статей НК РФ: ст.301 --305,326,327. Объекты этих операций -- фьючерсы, форварды, опционы -- во многом похожи на ценные бумаги, но тем не менее по российскому законодательству таковыми не являются. Они также подразделяются на обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке. Причем если операции с ценными бумагами квалифицируются в целях налогообложения как связанные с производством и реализацией, то операции с ФИСС - как внереализационные.

    4.Доходы  и расходы обслуживающих производств  и хозяйств (далее --ОПХ) подразделяются  на четыре подвида: доходы и  расходы ОПХ вахтовых и временных  поселков, ОПХ градообразующих организаций,  ОПХ, являющихся обособленными подразделениями прочих организаций, и ОПХ, не являющихся обособленными подразделениями.

    V. К пятой категории относятся  доходы и расходы организаций,  для которых НК РФ установлен  особый порядок налогообложения  прибыли. В тех случаях, когда специальный порядок не предусмотрен, применяются общие нормы главы 25 НК РФ.

    VI. Наконец, к последней категории  относятся доходы и расходы,  которые можно назвать обычными  или нормальными. Для них не  предусмотрено каких-либо исключительных  особенностей с точки зрения налогообложения прибыли. Порядок признания этих доходов и расходов в целях налогообложения и их налогового учета регулируется общими нормами главы 25 НК РФ.

    Эти доходы и расходы подразделяются на два вида (п.1 ст.248 и п.2 ст.252 НК РФ): реализационные и внереализационные («реализационные »--обобщенное название, буквальная формулировка НК РФ: для доходов --«от реализации »,для расходов -- «связанные с производством и реализацией »).

    Значение  налоговой классификации доходов  и расходов не только методологическое. Доходы от реализации в ряде случаев являются базой при расчете нормативов для признания некоторых нормируемых расходов. Например, часть расходов на рекламу признается в пределах 1%выручки от реализации, отчисления в фонды НИОКР признаются в пределах 0,5%выручки. Таким образом, размер признаваемого в целях налогообложения расхода будет зависеть от того, каким образом квалифицированы доходы.

    Интересно сравнить налоговую классификацию  доходов и расходов с бухгалтерской  классификацией, представленной в ПБУ 9/99 «Доходы организации »и ПБУ 10/99 «Расходы организации».В соответствии с п.4 и того, и другого ПБУ доходы и расходы подразделяются на две категории:«обычные »и «прочие »(в точной формулировке ПБУ: «доходы и расходы от обычных видов (по обычным видам)деятельности и прочие поступления и расходы »).Прочие поступления и расходы в свою очередь подразделяются на операционные, внереализационные и чрезвычайные.

    К сожалению, в тексте самих ПБУ  данная классификация проведена  не очень четко. Причем названо сразу три разных признака классификации: характер, условия получения и направления деятельности организации .

    Подразделение доходов и расходов, предложенное НК РФ, как видим, отличается от бухгалтерского. Бухгалтерские «обычные »доходы  и расходы более или менее соответствуют налоговым реализационным, а «прочие» --внереализационным. Однако это соответствие далеко не полное и во многих случаях не выполняется.  

4. Технико-экономическая  характеристика ООО «Тэлвис»

 

    1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

    1.1. Общество   с   ограниченной   ответственностью   "ТЭЛВИС",    именуемое   в   дальнейшем "Общество", создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом Российской Федерации "Об обществах с ограниченной ответственностью".

    1.2. Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании настоящего Устава и действующего законодательства Российской Федерации.

    1.2.1. Учредителями   Общества   являются   граждане   Российской   Федерации,   указанные   в учредительном  договоре о создании Общества от 23 апреля 2003 года.

3. Полное фирменное наименование Общества на русском языке: Общество с ограниченной ответственностью "ТЭЛВИС", сокращенное наименование: ООО "ТЭЛВИС".
4. Общество является коммерческой организацией.
5. Общество  вправе  в установленном порядке открывать банковские  счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском и английском языках и указание на его место нахождения. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации.
6. Общество является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств и отвечает по своим  обязательствам собственным  имуществом.  Участники имеют предусмотренные законом   и   учредительными   документами   Общества   обязательственные   права по отношению к Обществу.
7. Участники не отвечают по обязательствам Общества и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.
8. Российская Федерация, субъекты РФ и муниципальные образования не несут ответственности по обязательствам Общества, равно как и Общество не несет ответственности по обязательствам РФ, субъектов РФ и муниципальных образований.
9. Принятие новых участников в состав Общества осуществляется по решению Общего собрания Участников.
10. Место нахождения Общества: 445035, Россия, Самарская область, г.Тольятти, ул.Мира, дом 140, офис 16.
11. Почтовый адрес Общества: 445035, Россия, Самарская область, г.Тольятти, ул.Мира, дом 140, офис 16.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    2. ЦЕЛИ И ПРЕДМЕТ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1. Целями деятельности  Общества являются  расширение рынка товаров и услуг,  а также извлечение прибыли.
2. Общество   вправе  осуществлять  любые  виды  деятельности,   не  запрещенные  законом. 
   Предметом деятельности Общества является:

    производство  и упаковка кондитерских изделий;

    производство  хлебобулочных и макаронных изделий;

    оптовая и розничная торговля хлебобулочными, макаронными и кондитерскими изделиями;

    внешнеэкономическая и внешнеторговая деятельность, экспортно-импортные  операции;

    торгово-закупочная и коммерчески-посредническая деятельность, в том числе по продукции и товарам, приобретение и реализация которых осуществляется на основании специального разрешения (лицензии);

    оказание  информационных, аудиторских, дистрибьюторских,  брокерских,   маркетинговых, консалтинговых,   лизинговых,  факторинговых,  доверительных,   агентских,   информационно - справочных, дилерских,  посреднических,   консигнационных,   складских,   информационных, представительских (в том числе коммерческое представительство) и других подобных услуг отечественным и иностранным организациям и гражданам;

    организация оптовой, розничной торговли, в том  числе комиссионной, подакцизными товарами, в частности,   путем  создания  собственной сети  и  аренды торговых  площадей,   магазинов, складов;

    проведение   внешнеторговых   и   посреднических   операций   по   приобретению   за   рубежом передовых   технологий   и   оборудования,   запасных   и   комплектующих   частей   к   ним   для последующей продажи на территории России, а также для собственных нужд:

    проведение  научно-исследовательских,опытно-конструкторских,технологических, наладочных,   экспертных,   инновационных,   внедренческих,   ремонтных   и   проектных   работ, организация внедрения в производство высокоэффективной техники и технологии, в том числе средств вычислительной техники и программного обеспечения, патентование как в РФ, так и за

    рубежом, прочие работы и услуги, связанные с использованием прогрессивных технологий в различных отраслях хозяйства; изготовление, приобретение, ремонт, сервис, предоставление  в прокат, торговля автомобильными и иными транспортными средствами, запчастями к ним;

    эксплуатация  собственных и зафрахтованных (в том числе арендованных) транспортных средств, в том числе железнодорожного подвижного состава и автомобилей;

    транспортные  услуги;

    операции  с недвижимостью;

    приобретение  и реализация нефти и нефтепродуктов и горюче - смазочных материалов через автозаправочные станции;

    изготовление, приобретение и реализация парфюмерных  и косметических изделий;

    приобретение  и реализация вина, ликеро - водочных и табачных изделий;

    строительство, реконструкция и эксплуатация сооружений культурно - бытового и спортивно - оздоровительного назначения;

    организация и проведение выставок, выставок - продаж, аукционов, конкурсов, культурно - массовых и спортивно - зрелищных мероприятий в РФ и за рубежом;

    рекламные услуги, производство и реализация рекламной продукции;

    организация профессионально - технической подготовки и трудоустройства кадров, в том числе организация обучения и повышения квалификации специалистов как внутри страны, так и за рубежом;

    гостиничные услуги и бытовое обслуживание населения;

    строительство и эксплуатация объектов гостиничного хозяйства, туристических комплексов, гражданских и промышленных зданий и сооружений;

    организация туризма  (включая  международный),  в том  числе  круизов  на  собственных  и зафрахтованных судах;

    оказание  услуг организациям в поиске нежилых помещений и гражданам по обмену и найму жилья; -     строительство, реконструкция, реставрация, ремонт производственных и непроизводственных объектов и их эксплуатация;

    производство   и   реализация   строительных  и   иных  материалов,   деталей   и   конструкций, комплектующих и иных изделий;

    заготовка, производство, хранение, переработка, реализация сельскохозяйственной продукции и лекарственного сырья;