Формирование доходов и учет финансовых результатов деятельности кредитных организаций

2.3. Кредитные организации самостоятельно признают доходы и расходы операционными либо прочими исходя из их характера, условия получения (уплаты) и видов операций, с учетом требований настоящего Порядка.

2.4. К операционным доходам и расходам относятся:

доходы  и расходы от операций с ценными бумагами (кроме процентных доходов и расходов по долговым обязательствам и переоценки ценных бумаг);

доходы  от участия в уставных капиталах  других организаций; доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату активов во временное пользование (временное владение и пользование); доходы и расходы от выбытия (реализации) имущества; доходы и расходы, связанные с формированием и восстановлением резервов на возможные потери;

доходы  и расходы от переоценки средств в иностранной валюте, драгоценных металлов, ценных бумаг, НВПИ;

доходы  и расходы от операций, связанных  с заключением и исполнением  расчетных (беспоставочных) срочных сделок;

доходы  и расходы от иных операций и сделок, осуществляемых в соответствии с законодательством Российской Федерации;

расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации, носящие  общеорганизационный характер и, в  целях настоящего Порядка, не идентифицируемые (не сопоставляемые) с каждой конкретной совершаемой операцией и (или) сделкой, а также другие расходы, связанные с осуществлением кредитной организацией своей обычной деятельности.

В составе  операционных доходов и расходов кредитная организация в соответствии с пунктом 2.9 настоящего Порядка может исходя из внутренних потребностей, в том числе связанных с требованиями налогового законодательства Российской Федерации, выделить в аналитическом учете операционные доходы от банковской деятельности и операционные расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности.

2.5. К прочим доходам и расходам относятся доходы и расходы, не связанные с банковской деятельностью, либо возникшие вследствие нарушения условий, связанных с осуществлением кредитной организацией своей деятельности (несоблюдение требований законодательства Российской Федерации, договорной и трудовой дисциплины, обычаев делового оборота и тому подобное), а также расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности:

штрафы, пени, неустойки;

доходы  от безвозмездно полученного имущества; поступления и платежи в возмещение причиненных убытков; доходы и расходы  прошлых лет, выявленные в текущем  году; от списания активов и обязательств, в том числе невостребованной кредиторской и невзысканной дебиторской задолженностей; от оприходования излишков и списания недостач;

расходы, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяй-ственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и тому подобное);

другие  доходы и расходы, носящие разовый, случайный характер.

2.6. В целях настоящего Порядка под комиссионным вознаграждением по-нимается доход кредитной организации в виде:

а) платы за выполнение операций, сделок и оказание услуг. В зависимости от вида и характера операций (сделок, услуг) указанное комиссионное вознаграждение является доходом от банковских операций и других сделок, определяемым в соответствии с главой 4 настоящего Порядка, либо операционным до-ходом;

б) платы за оказание посреднических услуг по брокерским договорам, договорам комиссии и поручения, по агентским договорам и другим аналогичным договорам. Данный вид комиссионного вознаграждения является операционным доходом.

2.7. В целях настоящего Порядка под комиссионным сбором понимается расход кредитной организации в виде:

а) платы, взимаемой с кредитной организации за совершаемые операции, сделки, а также оказываемые ей услуги;

б) платы, взимаемой с кредитной организации за предоставление ей по-среднических услуг по брокерским договорам, договорам комиссии и поручения, по агентским договорам и другим аналогичным договорам.

В зависимости  от вида и характера операций (сделок, услуг) комиссионные сборы являются операционными или прочими расходами.

2.8. Регистром синтетического учета, предназначенным для систематизированного накопления данных о доходах, расходах и финансовом результате (при-быль или убыток) кредитных организаций, является «Отчет о прибылях и убытках за г.» (далее — ОПУ) (приложение 4 к настоящим Правилам).

2.9. Регистрами аналитического учета являются лицевые счета, открываемые на балансовых счетах второго порядка по учету доходов и расходов балансового счета первого порядка № 706 «Финансовый результат текущего года».

Лицевые счета открываются по символам отчета о прибылях и убытках. При этом количество лицевых счетов по каждому символу определяется кредитной организацией самостоятельно.[1. C.226] 

1.2 Структура и порядок формирования финансового результата 
 

Финансовые  результаты деятельности банка —  прибыль или убытки определяются путем вычитания из общей суммы  доходов общей суммы расходов.

С целью  определения финансового результата по окончании установленного учетной политикой кредитной организации отчетного периода (ежемесячно или в другие сроки, но не реже одного раза в квартал) производится закрытие счетов учета доходов и расходов с отнесением сумм на счет учета финансового результата.

Прибыль или убыток определяется нарастающим  итогом в течение отчетного года. Отчет о прибылях и убытках  по установленной форме составляется кредитной организацией нарастающим  итогом по каждой статье с начала года и представляется в сооствующие органы в установленном порядке. Отчет составляете 1 апреля, 1 июля, 1 октября, 1 января. В необходимых случаях может составляться и на другие даты.

[4.C 511] 

Счета бухгалтерского учета

Отражение финансовых результатов деятельности кредиту организации производится на счетах 703 «Прибыль» (пассивный 704 «Убытки» (активный).

В Плане  счетов бухгалтерского учета для  анализа финансов результатов деятельности банка выделены следующие счета второго порядка:

• 70301 «Прибыль отчетного года»;

• 70302 «Прибыль предшествующих лет»;

• 70401 «Убытки отчетного года»;

• 70402 «Убытки предшествующих лет».[4. C512] 

Порядок проведения заключительных оборотов кредитной  организацией:

Заключительными оборотами разрешается проведение следующих операций, связанных с:

• расчетами внутри кредитной организации, начатыми в отчетном году (за исключением операций по счетам клиентов);

• формированием и восстановлением резервов (на возможные потери по ссудам, под обесценение ценных бумаг, на возможные потери);

• распределением и перераспределением прибыли, если это предусмотрено учредительными документами (решением общего собрания участников кредитной организации);

• определением финансового результата.

Кредитные организации вправе осуществлять заключительные обороты до 12 января года, следующего за отчетным. Сбербанку России разрешается проведение заключительных оборотов до 20 февраля года, следующего за отчетным. 

Порядок заключительных оборотов, связанных  с определением финансовых результатов

Кредитная организация должна обеспечить соблюдение правил ведения бухгалтерского учета  в части недопущения превышения использованной прибыли отчетного года над фактически полученной, т. е. остатка на счете 70501 над остатком на счете 70301, или наличия использованной прибыли при фактически допущенных убытках, т. е. наличия остатка на счете 70501 при остатке на счете 70401.

В случае возникновения по балансу превышения использованной прибыли (счет 70501) над  фактически полученной (счет 70301) или  наличия использованной прибыли (счет 70501) при фактически допущенных убытках (счет 70401) кредитная организация вправе сторнировать обратными проводками начисленные в отчетном году:

• за счет прибыли, но невыплаченные дивиденды (счет 60320);

• неизрасходованные средства фондов специального назначения (счет 10702), резервного фонда (счет 10701), фондов накопления (счет 10703) и других фондов (счет 10704).

При этом сторнировочные записи по балансовым счетам осуществляются в пределах имеющихся на них на момент проведения проводки остатков средств, но не более начисленных в отчетном году.

В случае, если проведение указанных сторнировочных проводок не позволит полностью устранить сложившееся по балансу превышение использованной прибыли над фактически полученной или погасить остаток счета по учету использования прибыли при фактиче¬ски допущенных убытках, кредитная организация обязана закрыть заключительными оборотами счет 70501 следующей проводкой:

Дебет 70401(A) Кредит 70501(A).

При этом при наличии в балансе одновременно остатков по двум парным счетам «Прибыль отчетного года» (счет 70301) и «Убытки  отчетного года» (счет 70401) счет 70301 закрывается  в корреспонденции со счетом 70401.

Сумма закрытого счета 70501 отражается в  отчете о прибылях и убытках кредитной  организации (форма № 102) по символу 35001 «Сумма, списанная со счета 70501 и  отнесенная на убытки».

Не допускается  увеличение размера прибыли либо погашение (уменьшение) фактически допущенных убытков отчетного года за счет направления  средств резервного фонда, фондов специального назначения, фондов накопления и других фондов, созданных кредитными организациями  за счет отчислений от прибыли в  предыдущие годы непосредственно в  кредит балансовых счетов 70301 и 70401, а  также счетов по учету доходов/расходов.

После проведения заключительных оборотов остатки  средств, числящихся на счетах 70301 и 70401, переносятся соответственно на счета 70302 и 70402.

В случае, если после завершения заключительных оборотов и до проведения годового собрания акционеров (участников) требуется внесение изменений в финансовый результат отчетного года, то внесенные изменения отражаются в текущем году по счету 70302 либо счету 70402.

После утверждения на годовом собрании акционеров (участников) кредитной  организации годового отчета осуществляется реформация баланса, т. е. сумма распределенной прибыли списывается со счета 70302 в корреспонденции со счетом 70502 «Использование прибыли предшествующих лет». Реформация баланса должна быть произведена не позднее 2 рабочих  дней после проведения годового собрания акционеров (участников) в строгом  соответствии с утвержденным им финансовым результатом, использованием и распределением прибыли отчетного года.

Если  акционерами (участниками) кредитной  организации принято решение  о неполном распределении прибыли  отчетного года, то на счете 70302 учитывается  остаток нераспределенной прибыли. При принятии в последующем общим  собранием акционеров (участников) решения об использовании оставшейся нераспределенной прибыли предшествующих лет сумма распределенной прибыли  отражается на счетах направления прибыли  в корреспонденции со счетом 70302.

Порядок аналитического учета по счетам 703 и 704 определяется кредитной организацией.

Проводки  по формированию финансовых результатов: