Формирование бухгалтерского баланса

       По статья «Добавочный капитал» - строка 420 отражается кредитовое сальдо по счету 83 «Добавочный капитал». 

     На счете 83 учитываются: курсовые разницы, которые возникают в случае, если взносы в уставный капитал оплачены в иностранной валюте; эмиссионный доход, возникающий, если продажная стоимость размещенных акций превысила их номинальную стоимость (за минусом издержек, связанных с продажей); суммы дооценки основных средств и других внеоборотных активов; вклады в имущество общества с ограниченной ответственностью; суммы НДС, восстановленного учредителем при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного учреждаемой организации (в случае если указанные суммы не являются вкладом в уставный капитал учреждаемой организации).  

     Статья  «Резервный капитал» - строка 430. В этой строке отражается кредитовый остаток по счету 82 «Резервный капитал». На этом счете формируется резервный фонд и иные аналогичные фонды, которые создаются путем распределения части полученной прибыли. Они предназначены для покрытия убытков, погашения облигаций организации, выкупа собственных акций (долей) и т. п. Для расшифровки показателя строки 430 предусмотрены строки 431 «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» и 432 «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами».

     Статья  «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» - строка 470.

     В этом месте баланса показывается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, так и нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного года.  

     Раздел  IV «Долгосрочные обязательства».

     По  строке 510 отражается кредитовое сальдо по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». 

     По  этой строке отражается информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.  

     В соответствии с установленной в  организации заемщика учетной политикой  заемщик может осуществлять перевод  долгосрочной задолженности в краткосрочную или учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности. При выборе первого варианта перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную организацией-заемщиком производится в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней. Организация-заемщик по истечении срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную.

     По  строке 515 отражается кредитовое сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства».  

     При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

     Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном наличии следующих условий:

     а) наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

     б) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются  при расчете налога на прибыль.

     Отложенное  налоговое обязательство - та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. 

     Отложенный  налог на прибыль - сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. 

     Отложенное  налоговое обязательство формируется  тогда, когда возникают налогооблагаемые временные разницы (расходы в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете). 

     Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

     - применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

     - признания выручки от продажи  продукции (товаров, работ, услуг)  в виде доходов от обычных  видов деятельности отчетного  периода, а также признания  процентных доходов для целей  бухгалтерского учета исходя  из допущения временной определенности  фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения - по кассовому методу;

     - отсрочки или рассрочки по  уплате налога на прибыль;

     - применения различных правил  отражения процентов, уплачиваемых  организацией за предоставление  ей в пользование денежных  средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

     - прочих аналогичных различий.  

     Раздел  V «Краткосрочные обязательства».

     Статья  «Кредиторская задолженность» - строка 620.

     По  этой строке отражают общую сумму  кредиторской задолженности организации, расшифровка приведена в строках 621-625.

     По  строке 621 (статья «Поставщики и подрядчики») показывают задолженность перед поставщиками и подрядчиками, кредитовое сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».  

     По  этой строке отражается информация о  расчетах с поставщиками и подрядчиками за: полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк; товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованных поставок); излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке; полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

     По  строке 622 (статья «Задолженность перед персоналом организации») нужно привести сумму начисленной, но еще не выданной заработной платы. Отражается: кредитовое сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; кредитовое сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», в части сумм перерасхода по авансовым отчетам, не возмещенным работникам; кредитовое сальдо по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», в части начисленных, но не выплаченных работникам компенсаций за использование личного имущества, сумм материальной помощи, морального вреда и т.п.;  кредитовое сальдо по субсчету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, в части начисленных, но не выплаченных из-за неявки получателей сумм оплаты труда. 

     По  этой строке отражается информация о  расчетах с работниками организации  по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.  

     По  строке 623 (статья «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами») отражают задолженность перед государственными внебюджетными фондами. То есть тут надо записать сумму единого социального налога и взносов по обязательному пенсионному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

     По  строке 624 (статья «Задолженность по налогам и сборам») указывают задолженность перед бюджетом. 

     По  этой строке отражается информация о  суммах задолженности по налогам  и сборам, начисленных, но не оплаченных на дату составления бухгалтерской  отчетности (кроме сумм, перечисляемых во внебюджетные фонды).

     В статье «Доходы будущих  периодов» - строка 640, отражается: кредитовое сальдо по счету 98 «доходы будущих периодов»; кредитовое сальдо по счету 86 «Целевое финансирование», в части целевого бюджетного  финансирования, гарантов, технической помощи и т.п.   

     По  этой строке отражается информация о  доходах, полученных (начисленных) в  отчетном периоде, но относящихся к  будущим отчетным периодам, а также  предстоящих поступлениях задолженности  по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

     Статья  «Резервы предстоящих  расходов» - строка 650, отражается: кредитовое сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих расходов». 

     По  этой строке отражается информация о  суммах, зарезервированных в целях  равномерного включения расходов в  затраты на производство и расходы на продажу.  

     В частности, суммы: предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; производственных затрат по подготовительным работам  в связи с сезонным характером производства;  на ремонт основных средств; предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;  на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.  

     Правильность  образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.  

     Решение о формировании резервов и (или) об отказе от формирования резервов должно быть отражено в учетной политике организации.

     По  строке 700 «Баланс» отражается сумма  строк:

     -  490 «Итого по разделу III»

     - 590 «Итого по разделу IV»

     - 690 «Итого по разделу V»

     Сумма, отраженная по строке 700, должна быть равна  сумме по строке 300. 

1.4. Нормативно - правовое регулирование формирования бухгалтерского баланса 

     Бухгалтерский учет и отчетность РФ регулируются законодательством и нормативными актами.

     Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ, отражает основные требования к ведению бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Баланс составляется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Организация несет ответственность за нарушения законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

     Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998 г. № 34н,  определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации, содержит основные правила составления и оценки статей.

     Рабочий план счетов бухгалтерского учета утверждается организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утверждаемого  Министерством финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н. Все хозяйственные  операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых составляется баланс. Организация должна составлять бухгалтерский баланс за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. Форма бухгалтерского баланса организаций, а также инструкции о порядке его заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.