Формирование бухгалтерского баланса

     Статья  «Основные средства» - строка 120.

     По  этой строке указывается остаточная стоимость основных средств, которые  находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации или в запасе.

     В состав основных средств входят такие  показатели как: здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудования, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий скот, продуктивный скот, многолетние насаждения, другие виды основных средств, земельные участки и объекты природопользования.

     Остаточная  стоимость основных средств равна их первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму начисленной амортизации.

     Статья  «Незавершенное строительство» - строка 130.

     Здесь показывают расходы по любым строительно-монтажным  работам, а, кроме того, сумму вложений в основные средства и нематериальные активы, пока не введенные в эксплуатацию. Также по этой строке указывают стоимость оборудования, еще не введенного в монтаж. 

     Статья «Долгосрочные финансовые вложения» - строка 140.

     По  строке 140 бухгалтерского баланса отражается стоимость имущества, учет которого ведется на счете 58 «Финансовые вложения». На этом счете учитываются финансовые вложения различных видов (за исключением финансовых вложений со сроком обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев) за вычетом сальдо счета 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений».

     Для правильного формирования статьи «Долгосрочные  финансовые вложения» следует учитывать  требование п. 19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», в соответствии с которым активы и обязательства  должны быть представлены в бухгалтерском балансе с подразделением на долгосрочные и краткосрочные.

     По  статье «Долгосрочные финансовые вложения»  отражаются вложения организации: в  государственные ценные бумаги; в ценные бумаги (акции, облигации и иные) других организаций; в уставные (складочные) капиталы других организаций; в предоставленные другим организациям займы; в приобретение дебиторской задолженности по договорам уступки права требования (цессии);  вклады в простые товарищества; депозитные вклады в банках (если по ним предусмотрено начисление процентов).

     Статья  «Отложенные налоговые  активы» - строка 145. 

     По  этой строке баланса отражается дебетовое  сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые  активы».

     Отложенные налоговые активы формируются при возникновении вычитаемых временных разниц (ВВР), когда сумма налоговой прибыли по операции больше, чем прибыль по данным бухгалтерского учета. Кроме того, ВВР могут возникнуть у организаций, исчисляющих налог на прибыль кассовым методом. У них стоимость не оплаченных поставщикам (подрядчикам) товаров (работ, услуг), учтенная в бухгалтерском учете в составе затрат (например, при списании в производство неоплаченных материалов), до момента оплаты не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.

     Организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства (п. 19 ПБУ 18/02). Для этого следует определить разницу сальдо по счетам 09 и 77. Если дебетовый остаток по счету 09 «Отложенные налоговые активы» больше кредитового остатка по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства», то разница между ними отражается по строке 145 баланса «Отложенные налоговые активы», а строка 515 «Отложенные налоговые обязательства» в этом случае не включается в баланс. И наоборот: если остаток по счету 77 больше, чем сальдо счета 09, разница между ними отражается по строке 515 «Отложенные налоговые обязательства», в этом случае в баланс не нужно включать строку 145 «Отложенные налоговые активы».

     Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном  наличии следующих условий:

     а) наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

     б) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются  при расчете налога на прибыль.

     Раздел  II «Оборотные активы» - отражает средства организации, используемые ею, как правило, в течение одного года. Данный раздел состоит из групп статей: запасы, налог на добавленную стоимость, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы.

     Статья  «Запасы» - строка (210).

     По  строке 210 показывают стоимость всех запасов организации, далее по строкам 211-217 расписываются эти суммы.

     В состав запасов входят такие показатели как: сырье, материалы и другие аналогичные  ценности; животные на выращивании  и откорме; готовая продукция и товары для перепродажи; расходы будущих периодов.

     По  строке 211 (статья «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности») приводится информация о материалах, покупных полуфабрикатах, комплектующих, топливе, таре и запасных частях.

     По  строке 213 (статья «Затраты в незавершенном производстве») К затратам незавершенного производства относятся продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

     По  строке 213 показывается сумма дебетовых остатков по счетам: 20 «Основное производство»; 21 «Полуфабрикаты собственного производства»; 23 «Вспомогательные производства»; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»; 44 «Расходы на продажу»; 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

     По  строке 214 (статья «Готовая продукция») приводят фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции. А торговые организации здесь же показывают покупную стоимость товаров.

     Готовой считается продукция, полностью законченная обработкой, укомплектованная, которая прошла нужные испытания (проверки), соответствует действующим стандартам или утвержденным техническим условиям.

     Цену  готовой продукции или товаров  уменьшается на сумму резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

     Резерв  формируют в конце года, а списывают  по мере того, как расходится продукция.  

     По  строке 216 (статья «Расходы будущих периодов» отражается дебетовое сальдо счета 97 «Расходы будущих периодов».

     Расходы будущих периодов — это затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Это могут быть расходы, связанные: подготовительными работами в связи с сезонным характером производства; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; затратами на приобретение лицензий и разрешений на осуществление определенных видов деятельности; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.

     Согласно  пункту 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации», если расходы обусловливают получение  доходов в течение нескольких отчетных периодов и связь между доходами и расходами не может быть четко определена, расходы признаются для определения финансового результата путем их обоснованного распределения между отчетными периодами. Это означает, что расходы будущих периодов списываются на затраты равными долями в течение периода, установленного организацией.

     По  строке 220 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным  ценностям» отражается дебетовое сальдо  счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Это остаток «входного» НДС по приобретенным МПЗ, нематериальным активам, капитальным вложениям, работам и услугам, которые еще не принят к вычету.

     Статья  «Дебиторская задолженность»

     Дебиторская задолженность - это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и т.д., которую организация планирует получить в течение определенного периода. В составе дебиторской задолженности отражается так же сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.

     Долгосрочная  дебиторская задолженность  - это задолженность, платежи по которым согласно условиям договора ожидаются в течение срока, превышающего 12 месяцев. 

     Краткосрочная дебиторская задолженность - это задолженность, платежи по которой согласно условиям договора ожидаются в течение срока, менее 12 месяцев.

     Расчеты с дебиторами и кредиторами отражается в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.   

     По  строке 240 показывают общую сумму краткосрочной дебиторской задолженности.

     Расписывать дебиторскую задолженность по видам  долгов теперь необязательно. Исключение сделано лишь для задолженностей покупателей и заказчиков. Эти суммы приводятся по строке 241 - чтобы детализировать краткосрочную задолженность.

       В статье «Краткосрочные  финансовые вложения»  - строка 250, отражается: дебетовое сальдо по счету 58 «Финансовые вложения»,  
в части финансовых вложений со сроком погашения (обращения) менее 12 месяцев; дебетовое сальдо по счету 55 «Специальные счета в банках»,  
в части сумм на депозитных счетах, относящихся к краткосрочным вложениям; кредитовое сальдо по счету 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений», в части сумм, относящихся к краткосрочным вложениям.

     К финансовым вложениям относятся:  государственные и муниципальные ценные бумаги; ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы депозитные вклады в кредитных организациях; дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования; вклады организации-товарища по договору простого товарищества; прочие аналогичные вложения.

 
 

     Статья  «Денежные средства» - строка 260.

     По  этой строке записывают общую сумму, которой располагает организация: остатки наличных в кассе, а также  все деньги (и рубли, и инвалюту), что лежат в банках.

     По  строке 300 отражается сумма строк:  190 «Итого по разделу I» и 290 «Итого по разделу II». Сумма, отраженная по строке 300, должна быть равна сумме по строке 700. 

     Пассив  баланса.

     Раздел  III «Капитал и резервы» - отражаются источники собственных средств.

     Статья  «Уставный капитал» - строка 410 отражается кредитовое сальдо по счету 80 «Уставный капитал» 

     По  этой строке отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как  совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.  

     Уставный (складочный) капитал и фактическая  задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал отражаются в бухгалтерском  балансе отдельно.

     По  статья «Собственные акции, выкупленные у акционеров» - строка 411 отражается дебетовое сальдо по счету 81 «Собственные акции (доли)».

     По  этой строке отражается информация о  наличии собственных акций, выкупленных  акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи  или аннулирования. Иные хозяйственные общества и товарищества отражают по этой строке доли участников, приобретенных самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.