Фінансовий облік кредиторської заборгованості за товари, роботи і послуги в умовах ринкової економіки

Коефіцієнт фінансової залежності = (Ф1 р640-р380)/Ф1 р 640                 (2.5)

2009 =(5875723 - 1432007 )/5875723 = 0,75

2010 = (5875723 - 1963321)/ 5875723 = 0,66

2011 = (4961791 - 1341727 )/ 4961791 = 0,72

Коефіцієнт маневреності власного капіталу = Ф1 р380/Ф1 р260             (2.6)

2009 = 1432007/3200714 = 0,44

2010 = 1963321/3200714 = 0,61

2011 = 1341727/2429497 = 0,55

Коефіцієнт забезпеченості оборотних коштів власними оборотними = (Ф1 р 260 - р620)/Ф1 р 260                                                                                            (2.7)

2009 = (3200714 - 2044330)/ 3200714 = 0,36

2010 = (3200714 - 2315299)/ 3200714 = 0,27

2011 = (2429497 - 1710023)/ 2429497 = 0,29

Коефіцієнт співвідношення власного і залученого капіталу (коеф. фінансування)= Ф1 р380/(Ф1 р 480 + р 620)                                                       (2.8)

2009 = 1432007/(429126 + 2044330) = 1,72

2010 = 1963321/(1597103 + 2315299) = 1,99

2011 = 1341727/(1910041 + 1710023) = 2,69

Коефіцієнт забезпеченості  власними оборотними засобами = (Ф1 р380 – р080)/Ф1 р260                                                                                                         (2.9)

2009 = (1432007 - 2658458)/ 3200714 = - 0,38

2010 = (1963321 - 2658458)/ 3200714 = - 0,21

2011 = (1341727 - 2513267)/ 2429497 =  - 0,48

Коефіцієнт співвідношення реальних активів і вартості майна = (Ф1 р030 + р100 + р120 + р270)/р280                                                                                     (2.10)  

2009 = 311437/5875723 = 0,05

2010 = 681889/ 5875723 = 0,11

2011 = 268855/4961791 = 0,05

Коефіцієнт поточних зобов’язань = Ф1 р620/(Ф1 р480 + р620)               (2.11)

2009 = 2044330/(429126 + 2044330) = 1,20

2010 = 2315299/(1597103 + 2315299) = 1,68

2011 = 1710023/(1910041 + 1710023) = 2,11

Коефіцієнт довгострокових зобов’язань = Ф1 р480/(Ф1 р480 + р620)    (2.12)    

2009 =  429126/(429126 + 2044330) = 5,73

2010 = 1597103/(1597103 + 2315299) = 2,44

2011 = 1910041/(1910041 + 1710023) = 1,89

Коефіцієнт співвідношення необоротних і власних коштів = Ф1 р080/Ф1 р380                                                                                                                        (2.13)

2009 = 2658458/1432007 = 1,85

2010 = 2658458/1963321 = 1,35

2011 = 2513267/1341727 = 1,87

Майже всі коефіцієнти  фінансової стійкості підприємства не відповідають нормативним значенням. 

 

2.2 Документування  господарських  операцій з  обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками.

На ПАТ  «Автомобільна компанія Богдан Моторс» взаємовідносини з постачальниками та підрядниками оформляються договором. В договорі вказуються умови постачання, вимоги до товарів, які поставляються, терміни і розміри поставок, терміни оплати, штрафні санкції за невиконання умов договору тощо.

При встановленні господарських  відносин між сторонами виникають  певні права і зобов’язання. З юридичної точки зору ці права і зобов’язання виникають в момент укладання договору. В бухгалтерському обліку виникнення зобов’язань однієї сторони перед іншою відображається після здійснення однією із сторін дій, передбачених у договорі. Виникнення заборгованості пояснюється тим, що майже ніколи збігаються моменти виконання зустрічних зобов’язань. Як наслідок, в однієї сторони в складі господарських засобів виникає актив (тому, що існує ймовірність отримання майбутніх вигод) у вигляді дебіторської заборгованості, а в іншої - зобов’язання погасити цю заборгованість  перед кредитором.

Договір – це угода  двох або більше сторін про здійснення певних дій, що встановлює взаємні права  та обв’язки, виконання яких забезпечується заходами державного впливу.

Договір уважається вкладеним з моменту набуття  ним обумовленої  форми (наприклад, простої письмової або нотаріальної засвідченої). Договір може бути укладено як шляхом складання одного документа, підписаного сторонами,  так і  шляхом обміну листами  тощо, які  обов’язково повинні бути підписані стороною, що їх надсилає.

Основними джерелами  даних для контролю розрахункових  відносин за товарними операціями є  первинні документи з обліку розрахунків  з постачальниками та підрядниками.

На ПАТ  «Автомобільна компанія Богдан Моторс» розрахунки з вітчизняними постачальниками та підрядниками проводяться на підставі документів постачальника:

- накладних;

- рахунків-фактур;

- рахунків;

- актів приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг);

- податкових накладних;

- товарно-транспортних накладних.

Рахунок і рахунок-фактура  є розрахунковими документами, які повинні бути акцептовані.

Акцепт розрахункових  документів - це надпис уповноваженої  особи (акцептанта) на рахунку, який засвідчує  згоду оплатити рахунок. Після цього  покупець надає своєму банку платіжне доручення на оплату придбаного товару та отримує виписку уповноваженого банку про списання грошових коштів з поточного рахунку. Якщо оплата товару проводиться готівкою через  підзвітну особу, то заповнюється видатковий касовий ордер (ВКО) на видачу готівки  під звіт та звіт про використання коштів, наданих на відрядження або  під звіт (з квитанцією до прибуткового ордеру, чеком реєстратора розрахункових операцій (РРО), копією розрахункової квитанції з відміткою "сплачено").

Оприбуткування  товару від постачальника залежить від наявності розбіжностей між  фактичними даними, та даними, зазначеними  в документах постачальника, і оформлюється: прибутковою накладною чи проставлянням  штампу "оприбутковано" на документі  постачальника (якщо розбіжності відсутні), або актом приймання (якщо є розбіжності).

Акт приймання також  оформлюється у випадку одержання невідфактурованої поставки.

Крім того, підставою  для оприбуткування та оплати придбаного товару є документ, що підтверджує  його якість (сертифікат якості).

Розглянемо більш  детально деякі із первинних документів, ознайомимось з реквізитами та ситуаціями застосування.

- Накладна –  це обліково-фінансовий документ  про приймання, видачу чи відправлення  матеріальних цінностей. 

Накладною оформляється відпуск товарів зі складу постачальника.

- Рахунок-фактура  – надається продавцем покупцеві  і вміщує перелік товарів, їх кількість і ціну, по якій вони поставлені покупцеві, формальні особливості товару,  умови постачання і зведення про відправника і одержувача. Рахунок-фактура  є основним документом для оплати товарів, що поставляється.

- Товарно-транспортна  накладна – на сьогоднішній  день бланки «звичайних» товарно-транспортних  накладних  (надалі ТН) не є  бланками суворої звітності. Таким  чином, жодних особливих правил  обліку бланки ТН не потребують. ТН на перевезення вантажів  автомобільним транспортом  повинна  виписуватись в кількості не  менше чотирьох екземплярів.

- Податкова накладна  – це звітний податковий документ, що підтведжує виникнення податкового  обов’язку платнику податків  у зв’язку з продажем  товарів (робіт, послуг)  і одночасно підтверджує право на податковий кредит у покупця – платника податків у зв’язку з придбанням таких товарів (робіт, послуг) складається постачальником у двох екземплярах.  Оригінал податкової накладної  віддається покупцю, копія залишається у продавця товарів. Податкова накладна є звітним податковим документом, одночасно розрахунковим документом. Виписується на кожну повну або часткову поставку товарів.

Кожна видана податкова  накладна заноситься в узагальнюючу відомість «Отримані податкові  накладні» і в кінці місяці чи кварталу підводиться підсумок.

- Платіжне доручення  – це письмове доручення власника  рахунка перерахувати відповідну  суму зі свого рахунка на  рахунок отримувача коштів.

Платіжне доручення  приймається банком платника до виконання  протягом десяти календарних днів з  дати виписки. День оформлення платіжного доручення не враховується.

Платіжне доручення  в довільній формі складається  не менше ніж у двох примірниках, перший примірник залишається в  банку платника, другий  - з відміткою  банку про дату зарахування та засвідчений підписом відповідального  виконавця і відбитком штампа банку – повертається платнику.

- Сертифікати відповідності (якості) – надаються постачальником, підтверджують якість, походження товару. 

При оплаті рахунків постачальників готівкою застосовується видатковий касовий ордер (ВКО). Видатковий касовий ордер  виписується в одному примірнику, підписуються керівником підприємства і головним бухгалтером.

Розрахунки з  підприємствами за надані послуги, такі як спожита електроенергія , водопостачання та водовідведення, опалення, телефон  та інше проводяться на основі рахунків, які ці підприємства надсилають для  подальшої оплати. Сплата заборгованості проводиться з розрахункового рахунку.

Якщо доставка товарів  від постачальника здійснюється автомобільним транспортом, основними  документами на перевезення є: подорожній лист, товарно-транспортна накладна.

Погашається заборгованість перед постачальниками і підрядниками шляхом готівкових і безготівкових  розрахунків. На досліджуваному підприємстві  ПАТ  «Автомобільна компанія Богдан Моторс» розрахунки з постачальниками та підрядниками проводять переважно у безготівковій формі з розрахункового рахунка.

У випадку якщо наше підприємство не розрахувалося з  постачальником в термін, що вказаний в договорі, підприємство зобов’язується оплатити пеню згідно Закону України «Про відповідальність за несвоєчасне виконання грошових зобов’язань» в розмірі подвійної облікової ставки НБУ від загальної вартості неоплаченої в термін суми за кожен день прострочки, а також оплачує у відповідності до ст.214 ПК України нараховані відсотки з інфляції грошової одиниці за відповідний період.

Отже, при дослідженні  документообігу  ПАТ  «Автомобільна компанія Богдан Моторс»,  ми бачимо, що підприємство використовує типові форми документів для обліку розрахунків з постачальниками згідно чинного законодавства.

 

2.3. Синтетичний  та аналітичний облік розрахунків  з постачальниками та підрядниками

У бухгалтерському  обліку визнання зобов’язань під час придбання підприємством матеріальних та нематеріальних цінностей, послуг здійснюється з дотриманням принципу відповідності. Для цього використовується метод нарахування, дотримання якого, з погляду визнання зобов’язань стосовно до своїх кредиторів, потребує від підприємства правильного визначення моменту переходу  права власності на відповідні цінності або моменту отримання послуг. Саме на момент переказу права власності, який визначається, на приклад: умовами контракту, за відсутності одночасного розрахунку в грошовій формі з постачальниками та підрядниками виникають зобов’язання за отримані активи. Для одержання різних за ступенем деталізації даних на документообігу  ПАТ  «Автомобільна компанія Богдан Моторс» ведеться два види рахунків – синтетичний і аналітичний.

Синтетичні рахунки  – рахунки,  за допомогою  яких узагальнено відображають стан  і рух економічно однорідних видів  господарських засобів за їхнім складом і розміщенням, а також за джерелами  їхнього формування та цільовими призначеннями у грошовому вираженні.

Аналітичні рахунки  - рахунки,  за допомогою яких дають  деталізовану  характеристику даних  синтетичних рахунків.

Суми залишків (сальдо) на кожному синтетичному рахунку  на початок і кінець звітності  періоду мають дорівнювати сумі залишків усіх його аналітичних рахунків.

Облік розрахунків  з постачальниками і підрядниками за одержані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи і надані послуги ведеться на рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками». На цьому рахунку учасник промислово-фінансової групи веде облік розрахунків за одержані від учасників ПФГ товарно-матеріальні цінності (роботи, послуги).

За кредитом рахунка 63 «Розрахунки з постачальниками  і підрядниками» відображається заборгованість за одержані від постачальників та підрядників товарно-матеріальні  цінності, прийняті роботи, послуги, за дебетом - її погашення, списання тощо.

Рахунок 63 «Розрахунки  з постачальниками та підрядниками»  має такі субрахунки:

631 «Розрахунки з  вітчизняними постачальниками»

632 «Розрахунки з  іноземними постачальниками»

633 «Розрахунки з  учасниками ПФГ»

На субрахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» ведеться облік розрахунків за одержані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи, надані послуги з вітчизняними постачальниками і підрядниками.

На субрахунку 632 «Розрахунки з іноземними постачальниками» ведеться облік розрахунків з  іноземними постачальниками і підрядниками за одержані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи, надані послуги.

Аналітичний облік  ведеться окремо за кожним постачальником та підрядником в розрізі кожного  документа (рахунка) на сплату.

Для обліку розрахунків, відображених на рахунку 63 «Розрахунки  з постачальниками та підрядниками», призначений журнал-ордер № 6 с-г. та відомість аналітичного обліку. Реєстр операцій за розрахунками з постачальниками (підрядниками) № 6 с-г.

Облік розрахунків  в регістрах журнально-ордерної форми здійснюють незалежно від  величини сум рахунку-фактури і  форми розрахунків.

Матеріальні цінності оплачені, але не одержані на склад  до кінця місяця, підприємства оприбутковують в міру надходження, відмічаючи їх вартість за кредитом рахунку 63 в кореспонденції з дебетом рахунків за обліком  цих цінностей.

Якщо при прийманні  виявлена нестача товарно-матеріальних цінностей, що надійшли, окремо показують  суму виявленої нестачі. В такому ж порядку фіксують суми претензій  щодо сортності, комплектності, невідповідності  цін і та ін., які виявлені при прийманні або при перевірці товарно-транспортних накладних і розрахункових документів.