Операции  с иностранной валютой и ценными  бумагами в иностранной валюте подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала.

    Бухгалтерский учет валютных операций призван обеспечить решение в первую очередь следующих  двух взаимосвязанных задач. Во-первых, отражение этих операций в качестве составляющих деятельности предприятия; в учете должна формироваться полная картина такой деятельности. Во-вторых, в учете накапливается информация о реальном состоянии имущества и обязательств, т. е. информация о фактическом валютном положении.

    При первоначальном отражении в бухгалтерском учете операции в иностранной валюте признаются в тенге путем применения рыночного курса обмена валют на дату совершения операции.

    В бухгалтерском учете для пересчета  иностранной валюты в тенге применяется  курс, определяемый Национальным банком Республики Казахстан, который именуется официальным курсом тенге к денежным единицам других государств. Например, покупка иностранной валюты на бирже осуществляется по биржевому курсу, а в учете приобретенная валюта должна быть оприходована исходя из курса Национального банка Республики Казахстан.

    Когда хозяйственная операция совершается  в валюте, официальный курс которой по отношению к тенге не устанавливается Национальным Банком Республики Казахстан, то пересчет в тенге производится в два этапа. Сначала полученная или уплаченная валюта переводится в конвертируемую валюту (например, в доллары США). Для этого используется прямое курсовое соотношение этих валют, публикуемое общепризнанными международными организациями, например валютно-финансовой службой информационного агентства Рейтер или газетой "Файненшл Тайме" (Financial Times). Полученная таким образом сумма в конвертируемой валюте пересчитывается в тенге в общеустановленном порядке.

    Колебания валютного курса обуславливают появление сумм курсовых разниц. Курсовая разница представляет собой разницу между тенговой оценкой валютного имущества или обязательств по курсу на дату расчета или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период и тенговой оценкой их на дату принятия к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период. Курсовые разницы возникают в результате изменения официального курса в период между датой совершения хозяйственной операции и датой расчета, т. е. полного или частичного погашения дебиторской или кредиторской задолженности, по любым денежным позициям, вытекающим из этой операции. При благоприятном развитии курса возникают положительные курсовые разницы, при неблагоприятном - отрицательные (курсовые потери).

    Валютный курс может изменяться ежедневно и даже в течение одного дня. Поэтому, выполняя операции пересчета суммы в иностранной валюте в сумму в тенге или наоборот, необходимо определиться с тем, курс какого дня следует использовать. Пересчет курса производится на дату совершении операции в иностранной валюте. Так, при зачислении или списании средств с валютного счета в банке для целей учета суммы подлежат пересчету в тенге по курсу, действовавшему в день совершения операции, т. е. на дату, указанную в выписке банка из валютного счета. Именно эта сумма в тенге и должна быть принята к учету в качестве прихода или расхода средств.

    Например, Учет безналичных операций по валютным счетам ведется на счетах 1030 - «Денежные средства на текущих банковских счетах», где учитывается движение денежных средств на текущих банковских счетах в национальной и в иностранных валютах. На данный счет можно открыть субсчет 1031 «Денежные средства на текущих банковских счетах в евро»

    По  дебету счет 1030 " Денежные средства на текущих банковских счетах в евро" корреспондирует с кредитом следующих счетов:

    1011 - «Денежные средства в кассе:  в евро», где учитывается движение  денежных средств в кассе в  евро; - на суммы валюты, сданные на валютный счет из валютной кассы;

    1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков" - поступила валютная выручка за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги;

    6250 "Доходы от курсовой разницы" - на суммы положительной курсовой  разницы при повышении курса  иностранных валют по отношению к национальной валюте.

    По  кредиту счет 1030 может корреспондировать  с дебетом следующих счетов:

    1011 " Денежные средства в кассе: в евро" - на суммы валюты, полученные в валютную кассу с валютного счета;

    3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам" - оплачены инвойсы (счета-фактуры) иностранных фирм за поставленные материальные запасы, выполненные работы и оказанные услуги;

    7430 "Расходы по курсовой разнице" - на суммы отрицательной курсовой  разницы при снижении курса иностранных валют по отношению к национальной валюте. 

1.3 Инвентаризация  кассы 

    Приказом  МФ РК утверждены «Правила ведения  бухгалтерского учета», в котором  в целях обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности предусматривается проведение инвентаризации денежных средств не реже одного раза в год. [4, c. 357]

    Инвентаризация  кассы проводится с полным полистным  пересчетом всех денежных купюр, ценных бумаг, денежных документов, бланков строгой отчетности по видам с указанием в акте названия, номера, серии и номинальной цены и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги (акции, облигации, чеки, векселя и другие документы, выпускаемые в соответствии с законодательством в качестве ценных бумаг).

    Денежная  наличность включается в акт по купюрам  и сумме. Заявления кассира о наличии в кассе денежных средств и других ценностей, не принадлежащих данному субъекту, не принимаются.

    В акте инвентаризации наличия денежных средств остатки находящихся  в кассе денежных средств сверяются  с данными учета на день инвентаризации, и определяется результат. При обнаружении  инвентаризацией недостачи или излишков в акте указывается сумма.

    Для проведения инвентаризации создается  инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается приказом руководителя организации.

    При инвентаризации кассы кассир, прежде всего, составляет на момент инвентаризации кассовый отчет и выводит по кассовой книге остаток денежных средств. Ревизор получает от кассира расписку о том, что все приходные и расходные документы включены в отчет и что не оприходованных и несписанных сумм в кассе нет. После этого дважды производится пересчет денег, сначала кассиром, затем – членом комиссии. После пересчета денег составляется акт инвентаризации.

    Результаты  инвентаризации денежных средств бухгалтерия  предприятия регулирует в следующем  порядке:

    - недостачу денежных средств независимо  от причин возникновения недостачи списывают с подотчета материально ответственных лиц; на сумму недостачи денежных средств и их эквивалентов дебетуют счет 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» и кредитуют счета подраздела 1010 "Денежные средств в кассе ";

    - списание недостачи, если определены  конкретные виновные лица, осуществляется за счет виновных лиц проводкой: дебет 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников по возмещению материального ущерба» кредит 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность».

    Таким образом, инвентаризация денежных средств  на предприятии должна проводится в соответствии с законодательством Республики Казахстан и учетной политикой, разработанной на предприятии.

    Вопрос 2.

    Дайте определение дебиторской задолженности и приведите примеры, в каких случаях она может возникать. 

    Под дебиторской задолженностью понимают выраженные в денежной форме обязательства  отдельных граждан, организаций  и прочих дебиторов перед данным предприятием. Дебиторская задолженность возникает в результате совершения хозяйственных операций, обычно при реализации товаров, продукции, работ, услуг [3].

    Дебиторская задолженность в соответствии с  международными и национальными  стандартами финансовой отчетности определяется как сумма, причитающаяся компании от покупателей (дебиторов).

    Дебиторская задолженность делится по срокам ее образования на две группы:

• краткосрочная, т.е. задолженность, платежи по которой ожидаются в течение двенадцати месяцев после отчетной даты;
• долгосрочная - задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через двенадцать месяцев после отчетной даты.

    Как объект учета дебиторская задолженность  по сроку платежа классифицируется на:

• отсроченную (срок исполнения обязательств по которой еще не наступил);
• просроченную (срок исполнения обязательств по которой уже наступил).

    По  характеру образования дебиторская  задолженность делится на нормальную и неоправданную. К нормальной задолженности  предприятия относится та, которая  обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил).

    Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные, но не оплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям).

    Существует  и так называемая безнадежная  дебиторская задолженность, что  представляют собой суммы неоплаченных задолженностей покупателей, потребителей, сроки исковой давности, по которым  либо истекают, либо уже истекли.

    По  экономическому содержанию средства дебиторской задолженности представляют собой один из элементов финансовой отчетности - активов. Активами предприятия являются имущество, имущественные и личные неимущественные права субъекта, имеющие стоимостную оценку. Согласно ст. 14 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», оценка активов - это метод определения денежных сумм, по которым активы признаются и фиксируются в финансовой отчетности [5].

    Будущая экономическая выгода, воплощённая  в активе - это потенциаль-ный, прямой или косвенный вклад в приток денежных средств субъекта. Следовательно, дебиторская задолженность - это будущая экономическая выгода, воплощённая в активе, и связанная с юридическими правами, включая право на владение.

    Дебиторская задолженность в своей сути имеет два существенных признака: с одной стороны, для дебитора - она источник бесплатных средств; с другой стороны, для кредитора - это возможность распространения его продукции, увеличение рынка распространения работ и услуг. Третий аспект, который обычно не афишируется - это способ отсрочки налоговых платежей по схеме «взаимных долгов» [6].

    В широком смысле дебиторская задолженность  охватывает все расчеты предприятий-поставщиков  с предприятиями-покупателями (заказчиками) и является предпосылкой кредиторской задолженности, но иногда она не является таковой. Например, в случаях, когда предприятие-покупатель оплачивает товар в день его получения, дебиторская задолженность для предприятия-поставщика не завершается образованием кредиторской задолженности у покупателя.

    Когда одно предприятие продает товары другому предприятию или организации, совсем не значит, что товары будут  оплачены немедленно. Неоплаченные счета  за поставленную продукцию (или счета  к получению) и составляют большую  часть дебиторской задолженности. Одной из задач финансового менеджера по управлению дебиторской задолженностью являются определение степени риска неплатежеспособности покупателей, расчет прогнозного значения резерва по сомнительным долгам, а также предоставление рекомендаций по работе с фактическим или потенциально неплатежеспособным покупателем.