Финансовый учет расчетов с оплаты труда на предприятии

В регистрах бухгалтерского учета начисления и уплаты сбора в Фонд социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности следует отражать такими записями:
таблица 4.3

Плательщиками удержаний сбора на страхование в связи с временной потерей трудоспособности являются наемные работники.
Для наемных работников объектом обложения сбором на страхование в связи с временной потерей трудоспособности являются суммы оплаты труда, которые включают основную и дополнительную заработную плату, в том числе в натуральной форме, которые подлежат обложению подоходным налогом с граждан.

В регистрах бухгалтерского учета начисление сбора на страхование в связи с временной потерей трудоспособности (удержания) отражаются по:

Дт 652 и Кт 661.

Следует учесть, что согласно ст. 21 Закона № 2240 страховые взносы на страхование в связи с временной потерей трудоспособности начисляются пределах граничной суммы заработной платы (дохода), который определяется Кабинетом Министров Украины.

В первую очередь, следует заметить, что Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы, которому уплачиваются сборы на страхование на случай безработицы, является правопреемником ликвидируемого государственного Фонда содействия занятости населения. Другими словами, сбор на страхование на случай безработицы можно назвать аналогом сбора на социальное страхование на случай безработицы, установленного Законом № 402.с 13 января сбор составляет начисление 1,6 % для работодателей и удержание 0,6 % для работников предприятия.

Рассмотрим порядок начисления и уплаты сбора на страхование на случай безработицы на ООО “Системы ЛТД” (Приложение Е)

Объектом обложения сбором на страхование на I случай безработицы для   ООО “Системы ЛТД  являются суммы фактических расходов на оплату труда наемных работников, включающие расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат, в том числе в натуральной форме, которые определяются в соответствии с нормативно-правовыми актами, принятыми в соответствии с Законом Украины «Об оплате труда», подлежащих обложению подоходным налогом с граждан.Исходя из этого следует, что в объект обложения сбором на страхование на случай безработицы включаются выплаты, которые согласно
Инструкции № 323 включаются в фонд оплаты труда и согласно Декрету № 13-92 облагаются подоходным налогом.

Для бухгалтерского учета сбора на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы Планом счетов предусмотрен субсчет 653 «Расчеты но социальному страхованию на случай безработицы».
В регистрах бухгалтерского учета начисление и уплата сбора в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы следует отражать такими записями:

Таблица 4.4

Плательщиками удержаний сбора на страхование на случай безработицы являются наемные работники.

Для наемных работников объектом обложения сбором на страхование на случай безработицы являются суммы оплаты труда, включающие основную и дополнительную заработную плату, а также другие поощрительные и компенсационные выплаты (в том числе в натуральной форме), которые подлежат обложению подоходным налогом с граждан

Другими словами, определяющим фактором при включении осуществляемой выплаты в объект обложения сбором является то, что данные выплаты получены наемным работником в качестве оплаты труда. Это как раз те выплаты, которые для работодателя включаются в фонд оплаты труда.

Второе обязательное условие для включения выплаты в объект обложения сбором на страхование на случай безработицы является обложение ее подоходным налогом.

Данное изменение определения объекта обложения сбором на страхование на случай безработицы очень существенно, поскольку выплаты, которые не входят в фонд оплаты труда, но облагаются подоходным налогом
В регистрах бухгалтерского учета порядок начисления сбора на страхование на случай безработицы отражается по:

Дт 653 и Кт 661.

Согласно Закону Украины от 21.12.2000 г. № 2580-111 срок введения в действие Закона Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, послуживших причиной потери трудоспособности» от 23.09.99 г. № 1105-ХГ/ был перенесен с 01.01.2001 г. па 01.04.2001 г.

Связано это прежде всего с отсутствием всех необходимых законодательных и нормативных документов, которые бы позволили практически реализовать положения имеющихся уже в наличии документов:

— Закона Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, послуживших причиной потери трудоспособности» от 23.09.99 г.
.№ 1105-XIV (далее - Закон № 1105);

— Порядка определения страховых тарифов для предприятий, учреждений и организаций на общеобязательное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, утвержденного постановлением КМУ от 13.09.2000 г. № 1423 .

Размер страхового взноса зависит от класса профессионального риска производства, к которому отнесено предприятие, скидки к нему (за низкие уровни травматизма, профессиональной заболеваемости и надлежащее состояние охраны труда) и надбавки (за высокие уровни травматизма, профессиональной заболеваемости и ненадлежащее состояние охраны труда). Размер указанной скидки или надбавки на  ООО “Системы ЛТД " утвержден в размере 0,73 % ( Приложение Ж)

В случае наступления страхового случая Фонд социального страхования от несчастных случаев обязан в установленном законодательством порядке (ст. 21 Закона № 1105):

1) своевременно и в полном объеме возмещать ущерб, нанесенный здоровью    работника, или в случае его смерти осуществлять выплаты ему или лицам, находящимся на его иждивении:

пособие в связи с временной нетрудоспособностью до восстановления трудоспособности или установления инвалидности;
- в случае устойчивой потери профессиональной трудоспособности или смерти пострадавшего — единовременное пособие;
- в случае частичной или полной потери трудоспособности — ежемесячную денежную сумму, компенсирующую соответствующую часть потерянного заработка пострадавшего;
- пенсию по инвалидности;

2) организовать погребение умершего, возместить стоимость ритуальных услуг в соответствии с местными условиями;
3) способствовать созданию условий для своевременного предоставления квалифицированной первой неотложной помощи пострадавшему, скорой помощи в случае необходимости его госпитализации, ранней диагностики профессионального заболевания;
4) организовать целенаправленное и эффективное лечение пострадавшего в собственных специализированных лечебно-профилактических заведениях или в других (на договорной основе) с целью скорейшего восстановления здоровья застрахованного.

Любой факт несчастного случая на производстве или впервые обнаруженное профессиональное заболевание или отравление расследуется в соответствии с Положением № 623.

Степень потери трудоспособности пострадавшим "устанавливается
МСЭК при участии Фонда социального страхования от несчастных случаев и определяется в процентах профессиональной трудоспособности, которую имел пострадавший до повреждения здоровья.

МСЭК проводит осмотр пострадавшего при условии предоставления:

1.акта о несчастном случае на производстве (форма Н-1) или акта расследования профессионального заболевания (форма П-4) по установленным формам;

2.заключения специализированного медицинского заведения (научно- исследовательского института профпатологии или его отделения) о профессиональном характере заболевания;

3.направления лечебно-профилактического заведения, работодателя или профсоюзного органа предприятия, на котором пострадавший получил травму.
Ставки и размеры подоходного налога
Начисление, удержание и перечисление в бюджет налога осуществляется предприятиями всех форм собственности и физическими лицами - субъектами предпринимательской деятельности. При наличии дохода граждане должны представить в налоговые инспекции декларацию и другие необходимые документы, которые подтверждают достоверность указанных в декларации данных, как по месту основной работы, так и по месту не основной (дополнительной).

В совокупный налогооблагаемый доход граждан включается:

1) доходы за выполнение трудовых обязанностей, в том числе по совместительству на том же предприятии;
2) доходы за выполнение работ по договорам подряда;
3) доходы по акциям;
4) доходы, полученные вследствие распределения прибыли предприятия;
5) выплаты по письмам нетрудоспособности, по болезни или по уходу за ребенком;
6) другие доходы, которые образовались в результате предоставления за счет средств предприятий своим работникам материальных и социальных благ в денежной и натуральной форме.

Из суммы доходов, полученных работниками не по месту основной работы, а также теми, что не имеют постоянного местожительства в Украине, налог содержится в размере 20% без учета льгот по месту его выплаты.

Из суммы доходов, полученных гражданами-основателями и участниками предприятий в виде дивидендов по акциям и в результате распределения прибыли этих предприятий и прочий, налог содержится по месту выплаты в составе совокупного налогообложения годового дохода по ставке 15%.

Предоставленные льготы по налогообложению учитываются лишь по месту основной работы (не обложенными налогами минимум, льготы на детей в веку до
16 лет, льготы ветеранам войны, лицам, которые пострадали вследствие аварии на ЧАЭС).

Если работник направляется в отпуск, то подоходный налог удерживают из заработка за минувший месяц и в отдельности из отпускных сумм и заработка за текущий месяц. Из суммы отпускных, что относятся к следующему месяцу, налог будет получен по возвращении работника из отпуска по совокупному заработку за весь месяц в общем порядке.

Недополученные из рабочего суммы налога получаются не большее чем за три последние месяцы равными судьбами на протяжении следующих трех месяцев.
Из уволенных работников недополученные суммы не содержатся. В этом случае дочисления суммы налога осуществляется за счет предприятия.

Перечисление в бюджет удержанных сумм подоходного налога из граждан осуществляется одновременно с получением заработной платы за другу половину месяца. В банк вместе с чеком на заработную плату подается платежное поручение на перечисление в бюджет удержанных сумм налога (4).

Удержание по исполнительным листьям осуществляется в размере и порядке, установленных законом, по решению суда. Основанием для удержания алиментов являются исполнительные судебные письма или письменное обязательство граждан о добровольной уплате алиментов, отметки органов внутренних дел в паспортах лиц о том, что они обязаны уплатить алименты.

Удержание из заработной платы платежей за товары, купленные в кредит, проводятся на основе требований-поручений рабочих. Их размер зависит от стоимости товаров, купленных в кредит.