Финансовая отчетность на малых предприятиях

Закон № 209-ФЗ пунктом 3 статьи 7 предусматривает упрощенный порядок  составления субъектами малого и  среднего предпринимательства статистической отчетности.

Организации - субъекты малого предпринимательства  составляют и представляют бухгалтерскую  отчетность в обычном порядке.

При применении общей системы налогообложения  бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с Законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ, Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н), Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее - Приказ № 67н).

Согласно пункту 2 статьи 13 Закона № 129-ФЗ бухгалтерская отчетность организаций, имеющих статус субъектов малого предпринимательства, за исключением отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг), включает:

бухгалтерский баланс;

отчет о прибылях и убытках;

приложения к ним, предусмотренные  нормативными актами;

аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если в соответствии с федеральными законами она подлежит обязательному аудиту.

Если при составлении малым  предприятием типовых форм бухгалтерской  отчетности выявляется недостаточность  данных для формирования полного  представления о финансовом положении  данного предприятия, а также финансовых результатах его деятельности, то в бухгалтерскую отчетность включаются соответствующие дополнительные показатели.

При составлении бухгалтерской  отчетности следует руководствоваться  Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности и другими указаниями, утверждаемыми Министерством финансов Российской Федерации.

Что касается представления бухгалтерской  отчетности малыми предприятиями, применяющими специальные налоговые режимы, необходимо отметить следующее.

Организации, применяющие УСН, не должны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы. Это следует  из подпункта 5 пункта 1 статьи 23 НК РФ. В нем указано, что отчетность не сдают те организации, которые  освобождены от обязанности вести бухучет в соответствии с Законом № 129-ФЗ (см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 12.12.2007 № 18-11/118639).

Исключением из этого правила являются организации, которые совмещают  УСН и ЕНВД.

 

3. Упрощенная система налогообложения

 

Налогоплательщики представляют в налоговые органы налоговые декларации (Приложение 1) по истечении налогового (отчетного) периода.

Статьей 346.23 НК РФ установлены сроки  и место подачи деклараций.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациями  не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями – по не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

То есть срок подачи декларации по итогам года для предпринимателей, по сравнению с организациями, продлен на месяц.

В статье 346.23 НК РФ установлено, что налогоплательщики-организации  представляют декларации в налоговые  органы по месту своего нахождения, а налогоплательщики - индивидуальные предприниматели - по месту жительства.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.23 НК РФ форма налоговых  деклараций и порядок их заполнения утверждаются Минфином России.

Форма и Порядок заполнения налоговой декларации по единому  налогу, уплачиваемому в связи  с применением УСН, утверждены Приказом Минфина России от 17 января 2006 г. № 7н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения».

 

4. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности

 

Налоговая декларация (Приложение 2) представляется в налоговый орган  по месту учета налогоплательщика  по установленной законодательством  форме.

Налоговая декларация может  быть представлена на бумажном носителе самим налогоплательщиком, направлена по почте или в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом МНС России от 02.04.2002 № БГ-3-32/169.

При отправке декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения.

При передаче декларации по телекоммуникационным каналам связи  днем ее представления считается  дата ее отправки.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 НК РФ).

Таким образом, декларацию за I квартал необходимо представить  в налоговые органы не позднее 20 апреля (по итогам следующих налоговых периодов в течение года соответственно не позднее 20 июля, 20 октября и 20 января).

В случае если индивидуальный предприниматель зарегистрирован  и по месту осуществления деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, представлять в налоговый орган по месту жительства «нулевые» декларации по НДФЛ, ЕСН и НДС не требуется. Как указано в Письме УМНС России по г. Москве от 06.04.2004 № 21-08/23524, у индивидуального предпринимателя, не осуществляющего иных видов деятельности, кроме облагаемых ЕНВД, отсутствует обязанность по представлению налоговых деклараций по перечисленным выше налогам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Практическая часть

2.1 Начальные остатки  и журнал хозяйственных операций  ОАО «МИГАРАДА»

Таблица 2.1

 

Сальдо на начало года и обороты за январь-ноябрь 2011 г по счетам синтетического учета

Номер счета	Наименование счета	Сальдо на начало 2011 г.		Сальдо на конец  2011 г.
		дебет	кредит	дебет	кредит
01	Основные средства	3798275		3616650
02	Амортизация основных средств		2537588		2238470
04	Нематериальные активы	106250		64825
05	Амортизация нематериальных активов		12500		5900
09	Отложенные налоговые  активы	11320		1393
10	Материалы	1040625		949610
14	Резерв под снижение стоимости материальных ценностей				10000
16	Отклонение в стоимости  материальных ценностей	137500		71000
19	НДС по приобретенным  ценностям	173350		239914
20	Основное производство	94650		32880
43	Готовая продукция	188375		838956
50	Касса	5150		56100
51	Расчетные счета	660300		143244
55	Специальные счета в  банках			50000
58	Финансовые вложения (долгосрочные)			210000
58/1	финансовые вложения			210000
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками - всего		566125		398568
	в том числе:
60/1	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		566125		398568
60/2	Расчеты по авансам выданным
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	346250		309300	6000
	в том числе:
62/1	Расчеты с покупателями и заказчиками	346250		309300
62/2	Расчеты по авансам полученным				6000
66	Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам		462500		339935
68	Расчеты по налогам и  сборам - всего		99750		338353
69	Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению		55250		161507
70	Расчеты с персоналом по оплате труда		212375		229000
71	Расчеты с подотчетными лицами	7750		8800
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям			128000
75/2	Расчеты с учредителями				125000
76	Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами - всего	37500	22250	30000	22300
	в том числе:
Продолжение таблицы 2.1
76/1	Расчеты с разными  дебиторами	37500		30000
76/2	Расчеты с разными  кредиторами		22250		22300
77	Отложенные налоговые  обязательства		15050		18829
80	Уставный капитал		524800		524800
82	Резервный капитал		115875		138206
83	Добавочный капитал		1118012		925524
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - всего		865220		1274880
	в том числе:
84/1	Прибыль, подлежащая распределению		312500		832704
84/2	Нераспределенная прибыль  в обращении				45506
84/3	Нераспределенная прибыль  в использовании		552720		442176
97	Расходы будущих периодов			26600
98	Доходы будущих периодов				20000
	Итого:	6607295	6607295	6777272	6777272

 

 

2.2 Аналитические данные  к счету 90 «Продажи»

Таблица 2.2

Аналитические данные к счету 90 «Продажи»

За январь-декабрь 2011г.

Наименование		Сумма
С начала года по отчетный месяц	Обороты по кредиту: Суммы вырученные, списанные	9150800
	Обороты по дебету: Фактическая себестоимость	6625900
	Отклонения фактической себестоимости от нормативной (сторно)	(554683)
	Налог на добавленную стоимость	1525133
	Коммерческие расходы	181400
	Управленческие расходы	503927
	Прибыль от продаж	869123
За отчетный месяц	Обороты по кредиту: Суммы вырученные, списанные	1500000
	Обороты по дебету: Фактическая себестоимость	969844
	Отклонения фактической себестоимости  от нормативной (сторно)	(450161)
	Налог на добавленную стоимость	228814
	Коммерческие расходы	47400
	Управленческие расходы	147323
	Прибыль от продаж	556782
С начало года по отчетный месяц	Обороты по кредиту: Суммы вырученные, списанные	10650800
	Обороты по дебету: Фактическая себестоимость	7595744
	Отклонения фактической себестоимости  от нормативной (сторно)	(1004844)
	Налог на добавленную стоимость	1753947
	Коммерческие расходы	228800
	Управленческие расходы	651250
	Прибыль от продаж	1425903

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3  Аналитические данные  к счету 91 «Прочие доходы и  расходы»

 

Таблица 2.3

 

Аналитические данные к  счету 91 «Прочие доходы и расходы»

За январь-декабрь 2011 г.

Статьи аналитического учета	Обороты, руб.
	С начала года до отчетного месяца		За отчетный месяц		Итого за год
	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
Выручка от продаж основных средств				120000		120000
НДС от реализации ОС			18305		18305
Остаточная стоимость выбывших ОС	1970		98400		100370
Материалы от ликвидации ОС		69700		1100		70800
Расходы на демонтаж ОС	19772		1000		20772
Выручка от продажи НМА				117000		11700
НДС по реализованным НМА			17847		17847
Остаточная стоимость НМА			65645		65645
Резерв под снижение стоимости  материальных ценностей			10000		10000
Премии	231440				231440
Проценты за пользование денежными  средствами на р/с		4950				4950
Штрафы, пени, неустойки	47710	176110	12000	9000	59710	185110
НДС по штрафам	29352		1373		30725
Проценты по кредитам банка	52210		7500		59710
Налог на имущество	44766				44766
Списание сальдо прочих доходов  и расходов		176460	15030		15030	176460
ИТОГО	427220	427220	247100	247100	674320	674320