Финансовая отчетность и ее различия в МСФО и РПБУ

   3. Дебиторская задолженность

   Дебиторская задолженность в соответствии как  с международными, так и с российскими  стандартами бухгалтерского учета  определяется как суммы, причитающиеся компании от покупателей (дебиторов). Дебиторская задолженность возникает в случае, если услуга (или товар) проданы, а денежные средства не получены. Как правило, покупателем не предоставляется какого-либо письменного подтверждения задолженности за исключением подписи о приемке товара на товаросопроводительном документе.

   К основным различиям между отражением дебиторской  задолженности в соответствии с  международными стандартами и российской системой учета относятся отражение  реализации и дебиторской задолженности в полной сумме, оценка дебиторской задолженности в соответствии с вероятностью ее взыскания и раскрытие информации об операциях между взаимосвязанными сторонами.

   4. Товарно-материальные ценности

   В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета (IAS), что согласуется с российской системой бухгалтерского учета, товарно-материальными ценностями считаются активы, которые:

• хранятся для перепродажи при нормальном ходе деятельности;
• находятся в процессе производства для дальнейшей продажи;
• существуют в форме материалов или запасов, которые будут потреблены в процессе производства или оказания услуг.

   Согласно  IAS, товарно-материальные ценности, отражаемые в финансовой отчетности, как правило, классифицируются в соответствии с приведенными выше категориями ("Сырье", "Незавершенное производство" и "Готовая продукция"). Российская система бухгалтерского учета определяет шесть категорий товарно-материальных ценностей, отражаемых в балансе.

   Сюда  относятся: сырье и компоненты; животные на выращивании и откорме;

незавершенное производство; готовая продукция; товары для перепродажи; товары отгруженные.

   Для целей  IAS принятая в российском бухгалтерском учете классификация, за исключением товаров отгруженных, может быть сгруппирована по следующим категориям: сырье, незавершенное производство и готовая продукция. Товары отгруженные следует исключить из классификации товарно-материальных ценностей для целей IAS, поскольку эта категория будет учитываться как дебиторская задолженность в соответствии с учетом по методу начислений.   

   Перечисленные ниже различия разделены в соответствии с 3 категориями товарно-материальных ценностей: сырьем, незавершенным производством  и готовой продукцией. Внутри этих трех категорий различия между IAS и  российской системой бухгалтерского учета проявляются в процедурах учета при смене отчетных периодов, учете неотфактурованных поставок, оценке предметов по наименьшему из себестоимости и чистой цены возможной реализации, оценке незавершенного производства и готовой продукции с учетом производственных затрат и использовании различных систем учета себестоимости, а также распределения накладных расходов.

   5. Расходы будущих периодов и прочие активы

   В соответствии, как с международными, так и с российскими стандартами учета, расходы будущих периодов представляют собой расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Если бы они не были оплачены заранее, выплата денежных средств по ним должна была бы быть сделана в следующем периоде.

   Прочие  активы, как оборотные, так и внеоборотные, по международным и российским стандартам учета также учитываются сходным  образом. Они не могут отражаться в какой-либо другой строке баланса  и не заслуживают отдельного раскрытия  в балансе по причине того, что они по определению не являются существенными.

    Между международными и российскими стандартами учета не существует законодательных различий в отношении расходов будущих периодов и прочих активов. Появление различий между IAS и российскими стандартами вызвано применением отдельными российскими предприятиями различных вариантов учетной политики. Существует два потенциальных различия, которые могут возникать в результате применения учетной политики, описанной в данном разделе. Различия связаны с надлежащим отнесением расходов будущих периодов на расходы и оценкой авансов, уплаченных поставщикам, в результате снижения их стоимости.

   6. Основные средства

   Международные стандарты бухгалтерского учета (IAS) определяют основные средства как материальные активы, которые:

• используются предприятием для:
• производства или поставок товаров;
• оказания услуг;
• для сдачи в аренду;
• для административных целей;
• предполагаются для использования на протяжении нескольких периодов.

   Кроме того, IAS устанавливают два критерия определения основных средств:

• существует вероятность того, что с такими активами связаны будущие экономические выгоды для предприятия;
• стоимость актива для предприятия может быть достоверно определена.

   Основные  различия между IAS и российской системой учета заключается в классификации основных средств, сроках полезного использования, методах амор-тизации и переоценки. А так же в российской системе учёта не всегда полностью используются принципы IAS по учету основных средств, создаваемых хозяйствен-ным способом, в части процентов по займам, относящихся к строительству. Есть так же некоторые различия в учете дополнительных расходов, связанных с основным средством, в течение срока его экономического использования.

   7. Нематериальные активы

   Согласно  Международным стандартам бухгалтерского учета (IAS) и российской системе учета, нематериальные активы представляют собой внеоборотные нематериальные средства, участвующие в производственной деятельности и принадлежащие предприятию на правах собственности. Нематериальные активы не имеют физических характеристик, но представляют собой ценность с точки зрения преимуществ или исключительных прав и привилегий, предоставляемых ими для процесса производства. Нематериальные активы изначально отражаются в учете по их стоимости.

   К нематериальным активам относятся право аренды, авторские права, патенты и цена бизнеса ("гудвилл"). Цена бизнеса ("гудвилл") - это разница между стоимостью приобретаемого предприятия и поддающимися определению чистыми активами.

   Не  существует значительных различий между IAS и российской системой учета в части характера активов, классифицируемых как нематериальные, за исключением активов, создаваемых хозяйственным способом, и полезных сроков службы нематериальных активов.

   8. Долгосрочные инвестиции

   Согласно Международным стандартам бухгалтерского учета (IAS) и российской системе учета, долгосрочные инвестиции, как правило, состоят из ценных бумаг других компаний, приобретенных с целью обеспечения постоянного источника дохода для инвестора. В раздел долгосрочных инвестиций в балансе не включаются ценные бумаги, приобретаемые для краткосрочных операций, в связи с тем, что установленный срок погашения их составляет период менее одного года.

   Согласно IAS, инвестиции отражаются в отчетности по фактической цене приобретения с капитализацией расходов, понесенных в связи с приобретением (брокерское вознаграждение, пошлины, платежи банку). В российской системе учета, инвестиции отражаются в балансе по стоимости приобретения, независимо от того, являются ли соответствующие активы долгосрочными или краткосрочны-ми. IAS, в свою очередь, требуют учитывать инвестиции по наименьшей из стои-мости приобретения и рыночной стоимости, либо по стоимости переоценки, в зависимости от характера инвестиций.

   Согласно  как IAS, так и российской системе учета, в момент реализации долгосрочных вложений разница между выручкой от реализации и балансовой стоимостью должна быть отражена как доход либо как убыток. Согласно IAS, в тех случаях, когда компания учитывает свои инвестиции по наименьшему из стоимости приобретения или рыночной стоимости, доход / убыток по реализации должен быть рассчитан, исходя из стоимости приобретения. Для целей IAS, если компания произвела переоценку своих инвестиций, и прирост балансовой стоимости отнесен на счет увеличения стоимости долгосрочных вложений, и в случае реализации компания получила прибыль, то компания должна отнести эту прибыль на счет прибылей и убытков, или на счет нераспределенной прибыли.

   9. Краткосрочная кредиторская задолженность

   В соответствии, как с российской системой учета, так и Международными стандартами бухгалтерского учета, краткосрочная кредиторская задолженность - это задолженность, которая должна быть, как правило, погашена в течение одного года, и платежи по которой обычно производятся за счет оборотных средств. Кредиторская задолженность, векселя выданные, задолженность по процентам, задолженность по дивидендам, задолженность по заработной плате и авансы полученные относятся к краткосрочным обязательствам.

   Векселя к оплате - это безусловное письменное обязательство выплатить определенную сумму в установленное время  в будущем. Причинами векселей выданных являются получение банковских кредитов, покупка активов или выдача векселей в обеспечение кредиторской задолженности.

   Прочая  кредиторская задолженность - это суммы, причитающиеся к оплате за продукцию  или услуги, не связанные непосредственно  с основной деятельностью предприятия.

   В составе  данной задолженности по стандартам IAS следует учитывать также задолженность, отражаемую в российской системе учета по расчетам по социальному страхованию и обеспечению, по страхованию имущества предприятий.

   Существенные  отличия в ведении бухгалтерского учета в соответствии с российской системой учета и IAS заключаются  в сроках и соблюдении принципа отнесения кредиторской задолженности к соответствующим отчетным периодам и учетной политике в отношении начисления расходов по процентам. В частности, отличия по кредиторской задолженности заключаются в учете безакцептных списаний сумм по решению банка и учете неотфактурованных поставок.

   10. Резервы

   Некоторые обязательства можно оценить  лишь со значительной долей приближения. Предприятия учитывают эти пассивы  как резервы. В IAS применяется более  широкое определение пассивов. Таким  образом, если резерв создается в отношении существующего обязательства, и соблюдаются остальные условия определения, такой резерв рассматривается как пассив, даже если установить его сумму можно лишь приближенно. Примером могут служить резервы на выплаты по действующим гарантиям, или резервы на выполнение обязательств по пенсионному обеспечению.

   Существуют  три категории резервов:

• Резервы на снижение стоимости активов
• Резервы на покрытие рисков
• Резервы на обязательные расходы

   Все резервы, независимо от их характера, рассматриваются как расходы, а не способы распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

   Согласно IAS главной целью создания резерва  является соблюдение принципа консерватизма. В российской системе учета эта  концепция явно не определена. Для каждого отдельного резерва определяется конкретная цель.

   11. Кредиторская и дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом по налогам

   В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета (IAS) предприятие должно признавать все обязательства по налогам, независимо от того, когда они должны быть уплачены. Дебиторская задолженность по налогам признается только лишь в том случае, если имеется вероятность того, что предприятие получит связанные с ней доходы.

   В соответствии с требованиями IAS налоговые платежи осуществляются по налоговому законодательству страны, и соответствующие сумма задолженности по налоговым платежам и сумма налогов к возмещению из бюджета отражаются в балансе предприятия. В соответствии с требованиями IAS необходимо производить начисление всех сумм возможной задолженности по налоговым платежам на дату составления отчета. Поэтому, вся задолженность по налоговым платежам, штрафы и пени, относящиеся к текущему периоду, но платежи, по которым будут осуществлены в следующем периоде, должны быть отражены в бухучете.