Финансовая отчетность и анализ ее основных показателей

собственных акций по цене, превышающей их номинальную стоимость).

- «Резервный капитал» (строка 430) - отражается сумма остат резервного и

других аналогичных фондов (учтенных по кредиту счета 82), создаваемых в

соответ с законодательством Российской Федерации (по строке 431) или в

соответст с учредительными документами (по строке 432).

- «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» (строка 470)

в этом месте баланса нужно показать как нераспределенную прибыль (непокрытый

убыток) прошлых лет, так и нераспределенную прибыль (непокрытый убыток)

отчетного года (учет по кредиту счета 84).

     Раздел IV «ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА»:

- «Займы и кредиты» (строка 510)- показываются непогашенные суммы полученных

кре и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более

чем через 12 месяцев после отчетной даты (кредитовое сальдо счета 67, на

котором отражена основная задолженность по долгосрочным кредитам и займам, а

также сумма процентов по ним).

В случае если числящиеся в бухгалтерском учете суммы кредитов и займов

подлежат погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после

отчетной даты, то не погашенные на конец отчетного периода их суммы

отражаются по соответствующим статьям в разде «Краткосрочные

обязательства».

-«Отложенные налоговые обязательства» (строка 515) Отложенные налоговые

активы, такие обязательства рассчитываются с 2003года. Их определяют, умножая

сумму временных разниц на ставку налога на прибыль (п.15 ПБУ 18/2). Налоговые

временные разницы образуются в учете, если: 1) сумма амортизации, начисленная

в налоговом учете за отчетный период, больше, чем та, что рассчитана по

правилам бухгалтерского учета; 2) проценты по выданным займам начисляются

ежемесячно, а должник погасил их единовременно. В данном случае разница

возникает, если ваша фирма применяет кассовый метод; 3) проценты по кредитам

и суммовые разницы в налоговом учете включаются в состав внереализационных

расходов, а в бухучете включаются в состав внереализационных расходов, а в

бухучете - в стоимость основных средств или материалов (конечно, если кредит

взят на покупку такого имущества); 4) в бухгалтерском учете отражаются

затраты в составе расходов будущих периодов, а в налоговом списываете сразу.

Показатель формируется по сальдо счету 77.

«Прочие долгосрочные обязательства» (строка 520) отражаются долгосрочные

пассивы, которые еще не были отражены в разделе IV «Долгосрочные

обязательства».

     Раздел V «КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА»:

отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение

12 месяцев после отчетной даты.

В бухгалтерском балансе сумма задолженности организации по по­лученны

кредитам и займам (строка 610), полученным менее чем на 12 месяцев,

отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате

процентов. Кроме того, по этой строке показывают и те долги организации, что

в прошлых отчетных периодах считались долгосрочными, а в этом году должны

быть погашены. Все такие случаи необходимо отметить в пояснительной записке к

Бухгалтерскому балансу.

-                 «Кредиторская задолженность» (строки 621-625), строка по

статье «Поставщики и подрядчики» (строка 621) показывается сумма

задол поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности,

выполненные работы, оказанные организации услуги (кредит счетов 76,60); по

статье «Задолженность перед персоналом организации» (строка 622)

показы начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда

(кредитовое сальдо счета 70, за исключением субсчета «Расчеты с работниками

по выплате доходов по акциям и долям»), а по статье «Задолженность перед

государственными внебюджетными фондами» (строка 623) отражается сумма

задолженности перед государственными внебюджетными фондами (кредитовое сальдо

счета 69). То есть тут надо записать сумму единого социального налога и

взносов по обязательному пенсионному страхованию и страхованию от несчастных

случаев на производстве и профессиональных заболеваний; по статье

«Задолженность по налогам и сборам» (строка 624) указывается задол­женност

перед бюджетом (кредитовое сальдо счета 68); по статье «Прочие кредиторы»

(строка 625) представляется прочая кредиторская задолженность организации:

суммы страховых взносов, арендная плата, долги перед подотчетниками и т.д.

(по кредиту счетов 76,71).

-                 Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов

(строка 630) по этой строке приводятся задолженность организации перед ее

учредителями. Очень важный нюанс: в годовой отчетности сумму причитающихся за

2003год дивидендов (или доходов от участия, если речь идет об ООО) не

отражают. Ведь решение о том, в каких размерах выплачивать доходы, общее

собрание акционеров примет уже после того, как будет утвержден годовой

баланс. Показатель формируется для баланса – кредитовое сальдо субсчета «

Расчеты о выплате доходов» счета 75 и кредитовое сальдо субсчета «Расчеты с

работниками по выплате доходов по акциям и долям» счета 70.

Однако данные о сумме объявленных к выплате годовых дивидендов бухгалтер

должен отразить в пояснительной записке как событие после отчетной даты. -

«Доходы будущих периодов» (строка 640) показываются доходы организации,

которые получены в отчетном году, но относятся к будущим периодам (отражаются

в балансе по кредиту 98 счета).

-         «Резервы предстоящих расходов» (строка 650) суммы, которые организация

зарезервировала, чтобы покрыть свои будущие затраты (кредитовое сальдо по

счету 96). В принципе в бухгалтерском учете организация может создать любые

резервы. Между тем в налоговом учете помимо резерва по сомнительным долгам,

организация может создать резервы на гарантийный ремонт, выплату отпускных,

вознаграждений за выслугу лет и на ремонт основных средств. Другие резервы

главой 25 Налогового кодекса РФ не предусмотрены. В бухучете перечень

расходов, под которые можно создать резерв, шире. Именно их и следует

отразить по строке 650 Бухгалтерского баланса. Показатель формируется для

баланса по кредиту счета 96.

- «Прочие краткосрочные обязательства» (строка 660) показываются

краткосрочные обязательства, которые не отражены по другим строкам данного

раздела.

Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Все доходы и расходы в форме № 2 сгруппированы в порядке, предусмотренном ПБУ

9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждены

приказами Минфина России от 6 мая 1999 года № 32н и 33н).

В отчете о прибылях и убытках теперь нет строк «Чрезвычайные доходы», и

«Чрезвычайные расходы». Зато появились новые строки, где бухгалтеры должны

показать отложенные налоговые активы и обязательства. Но при необходимости

расшифровать тот или иной показатель бухгалтер волен добавлять дополнительные

строки самостоятельно.

     Форма №3 «Отчет об изменениях капитала».

В отчете об изменениях капитала раскрываются структура и движение капитала

предприятия. О том, что в него входит, сказано в пункте 66 Положения по

бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,

утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998г. № 34н. Так, в состав

собственного капитала предприятия включаются: уставный (складочный),

добавочный и резервный капиталы, нераспределенная прибыль (непокрытый

убыток). Здесь отражается изменение капитала за предыдущий и отчетный период.

Этот раздел заполняют акционерные общества, а также общества с ограниченной

ответственностью.

Форма №4 «Отчет о движении денежных средств»

В отчете о движении денежных средств отражается информация о том, за счет

каких средств организация вела свою деятельность в отчетном году и как именно

она их расходовала. В отчете отражается информация по каждому виду

деятельности организации: текущей (основной), инвестиционной и финансовой.

Форма №5 «Приложения к бухгалтерскому балансу»

Отчет по форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» расшифровывает

данные формы № 1 «Бухгалтерский баланс». Следует проставить номера кодов

строк, что приведены в совместном приказе Госкомстата и Минфина России от 14

ноября 2003г. № 475/102н. Приложение состоит из десяти разделов. Рассмотрим

каждый из них.

     Раздел 1 «Нематериальные активы» состоит из двух таблиц. В таблице №1

приводятся данные об изменениях первоначальной стоимости нематериальных

активов. Чтобы заполнить таблицу, нужно воспользоваться аналитическими данными

по счету 04.В таблице №2 отражаются суммы начисленной амортизации по

нематериальным активам на начало и конец года. Заполняя эту таблицу должны

только организации, которые учитывают амортизацию на отдельном счете, то есть

применяют счет 05. в противном случае данные по амортизации учитываются в графе

5 таблицы 1.

     В разделе 2 «Основные средства» отражается информация по основным

средствам, который состоит из двух таблиц. В таблице 1 отражается стоимость

основных средств, при заполнении строк этой таблицы бухгалтер использует сальдо

и обороты по счету 01. В таблице 2 нужно показать аналитические данные об

основных средствах организации. В подразделе «Справочно» учитываются результаты

от проведенной переоценки основных средств, следует учесть, что в графе 3

подраздела следует указать сумму переоценки, которая была проведена на 1 января

2003 года, а в графе 4 – на 1 января 2002 года.

     Раздел 3 «Доходные вложения в материальные ценности» отражает информацию

о доходных вложениях в материальные ценности и состоит из двух таблиц. В

таблица №1 нужно показать информацию о первоначальной стоимости доходных

вложений в материальные ценности. Ее можно взять из данных по счету 03. В

таблице 2 следует отразить данные о сумме амортизации, которая начислена по

доходным вложениям в материальные ценности, при заполнении нужно

воспользоваться данными по счету 02 субсчета «Амортизация доходных вложений в

материальные ценности».

     В разделе 4 «Расходы на НИОКР» отражаются данные о расходах организации

на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и

технологических работ. Раздел состоит из двух таблиц. В таблице 1 отражаются

суммы расходов на НИОКР. Их можно взять из данных по счету 04 субсчета «Расходы

на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»,

а также по счету 08 субсчета «Выполнение научно-исследовательских,

опытно-конструкторских и технологических работ». Кроме того общая сумма таких

расходов расшифровывается по видам произведенных работ. В таблице 2 «Справочно»

указываются суммы расходов по незаконченным НИОКР и по работам, которые не дали

положительного результата. Такие сведения можно получить из данных по счету 08.

     Раздел 5 «Расходы на освоение природных ресурсов» отражает данные о

расходах организации на освоение природных ресурсов: на геологическое изучение

недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного

характера. Раздел состоит из двух таблиц. Таблице 1 по строке 410 следует

отразить общую сумму расходов организации на освоение природных ресурсов. Ее

можно получить из данных по счету 97 субсчета «Расходы на освоение природных

ресурсов» и по данным этой строки делается расшифровка по видам произведенных

работ. Таблица 2 «Справочно» при заполнении строки 420, нужно взять данные по

дебету счета 97, а в строке 430 будет отражен кредитовый оборот по этому счету

в корреспонденции со счетом 91.

     Раздел 6 «Финансовые вложения» отражает информацию о долгосрочных и

краткосрочных финансовых вложениях.

     Раздел 7 «Дебиторская и кредиторская задолженность» в этом разделе

отдельно показываются данные о долгосрочной и краткосрочной задолженности.

     Раздел 8 «Расходы по обычным видам деятельности». В этом разделе

бухгалтер расшифровывает расходы организации по основному виду деятельности.

Отдельно указываются суммы: материальные затраты; затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды; начисленной амортизации; прочие расходы.

     В раздел 9 «Обеспечения» следует указать величину обеспечений, выданных и

полученных организацией на начало и конец 2003 года.

     Раздел 10 «Государственная помощь». В этом разделе отражаются суммы

полученной дотации, субсидий и кредитов от государства за 2002 и 2003 годы.

Пояснительная записка

Пояснительная записка составляется произвольной формы и содержит информацию о

деятельности предприятия, о численности работающих, основные показатели и

факторы, повлиявшие на результаты деятельности организации, а также решения

по распределению прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Приводятся

дополнительные данные об объемах реализации продукции, товаров, работ, услуг

по видам деятельности и географическим рынкам сбыта. Отражаются также прочие

активы и пассивы, кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды

прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов форм №1 и

№2. Необходимо отметить, что существенной является сумма, которая больше пяти

процентов по отношению к итогу соответствующих данных.

Если предприятие имеет дочерние и зависимые общества, то это тоже отражается

в пояснительной записке. Еще необходимо раскрывать сведения об изменении

учетной политики. Также указываются ограничения прав собственности на

имущество и если это акционерное общество - сведения об акциях (выпущенных,

выкупленных и причины по которым они выкуплены), существенные события,

которые произошли после отчетной даты.

В пояснительной записке должны быть отражены: