Факторинговые операции

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

      2.1 Характеристика счетов по учету факторинговых операций 
 

Порядок бухгалтерского учета приобретения банком права  требования по договору факторинга удобно рассмотреть на конкретном примере.  
Предположим, что банк приобрел право требования по договору факторинга номинальной стоимостью 636 000 руб., включая НДС, за 400 000 руб. В дальнейшем банк получает денежные средства двумя платежами по 318 000 руб. в погашение приобретенной по вышеуказанному договору дебиторской задолженности. 
 Рассмотрим, как такая операция отражается в бухгалтерском учете, в какой момент и в каком размере у банка формируется финансовый результат, а также возникает обязанность по уплате в бюджет налога на добавленную стоимость. 
 При отражении операции приобретения банком права требования по договору факторинга в бухгалтерском учете следует руководствоваться Указанием ЦБ РФ от 24.03.2010 № 1399-У "О внесении изменений и дополнений в Положение Банка России от 5 декабря 2009 года № 205-П "О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации"" (далее - Указание № 1399-У). 
 Для бухгалтерского учета прав требования Указание № 1399-У ввело в план счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях новый балансовый счет первого порядка 478 "Вложения в приобретенные права требования". На этом балансовом счете открываются следующие балансовые счета второго порядка: 
- 47801 "Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, исполнение обязательств по которым обеспечивается ипотекой" (А). На этом счете отражаются приобретенные права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, исполнение которых обеспечивается ипотекой как с оформлением, так и без оформления закладной; 
- 47802 "Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств" (А); 
- 47803 "Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования" (А). 
 В балансе кредитной организации-приобретателя право требования учитывается в сумме фактических затрат на его приобретение. При этом в цену приобретения кроме стоимости права требования, определенного условиями сделки, входят (при их наличии) затраты по оплате услуг сторонних организаций, связанные с их приобретением и регистрацией. 
 Номинальная стоимость приобретенных прав требования в целях контроля за полнотой погашения должником обязательств по первичному договору учитывается на новом внебалансовом счете 91310 "Номинальная стоимость приобретенных прав требования". 
 Учет операций, связанных с погашением приобретенных прав требования, осуществляется банком на новых парных балансовых счетах 61207 и 61208, имеющих одинаковые названия - "Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования", первый из которых является пассивным, а второй - активным. 
 По дебету счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования списываются вложения (или их часть) в приобретенное   право требования. Сумма НДС также отражается по дебету счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования в корреспонденции со счетом по учету полученного НДС. 
 По кредиту счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования на дату выбытия права требования отражается сумма погашения права требования либо цена реализации, определенная условиями сделки. 
 При этом, датой выбытия права требования является дата уступки пра-ва требования другим лицам (дата реализации), определенная условиями сделки, либо дата погашения должником (заемщиком) своих обязательств.

Следует отметить, что в соответствии со ст. 155 НК РФ налоговая база по НДС у нового кредитора, который приобрел право  требования по договору факторинга, определяется как сумма превышения доходов от прекращения соответствующего обязательства над суммой расходов на приобретение указанного требования. 
 Финансовый результат от выбытия права требования определяется как разница между ценой приобретения права требования и суммой, погашенной должником в соответствии с условиями договора, право требования, по которому приобретено, за вычетом сумм НДС. 
 Подчеркнем, что Указанием № 1399-У установлены особенности определения финансового результата для случая, если платежи в оплату погашаемого права требования производятся частями. В этом случае финансовый результат определяется как разница между суммой частичного платежа и суммой погашаемой части права требования, рассчитываемой пропорционально отношению суммы частичного платежа к номинальной стоимости права требования. 
 В тот же день финансовый результат подлежит отнесению на счет учета доходов либо расходов от проведения факторинговых, форфейтинговых операций по символам 17308 и 29407 соответственно. 
 На основании изложенного выше бухгалтерский учет приобретения банком права требования по договору факторинга и его последующего погашения, по нашему мнению, должен осуществляться с использованием нескольких бухгалтерских проводок. 
 В бухгалтерском учете приобретение права требования отражается по цене приобретения 400 000 руб. проводкой: 
Д - т 47803 "Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования" 
К - т 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России". 
Учет номинальной стоимости приобретенного права требования в сумме 636 000 руб. отражается в учете проводкой: 
Д - т 91310 "Номинальная стоимость приобретенных прав требования" 
К - т 99999. 
Поступление денежных средств от должника в сумме 318 000 руб. (первый платеж) отражается в учете проводкой: 
Д - т 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" 
К - т 61207 "Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования". 
Одновременно на сумму части прав требования, рассчитанную пропорционально отношению суммы частичного платежа к номинальной стоимости права требования (в нашем случае - на сумму 200 000 руб.), делается проводка: 
Д - т 61207 "Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования" 
К - т 47803 "Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования". 
Отнесение финансового результата (100 000 руб.) на счет учета доходов от проведения факторинговых операций (за вычетом суммы НДС): 
Д - т 61207 "Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования" 
К - т 70107 "Другие доходы". 
Отражение НДС на сумму 18 000 руб. делается проводкой: 
Д - т 61207 "Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования" 
К- т 60309 "Налог на добавленную стоимость полученный". 
Списание с внебалансового учета суммы частичного платежа в размере 318 000 руб. делается проводкой: 
Д - т 99999 
К- т 91310 "Номинальная стоимость приобретенных прав требования". 
Поступление второго платежа от должника на сумму 318 000 руб. в счет окончательного погашения задолженности отражается в учете проводкой: 
Д - т 30102 "Корр. счета кредитных организаций в Банке России" 
К- т 61207 "Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования". 
Одновременно на сумму оставшейся части прав требования (200 000 руб.) делается проводка: 
Д - т 61207 "Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования" 
К - т 47803 "Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования". 
Отнесение финансового результата (100 000 руб.) на счет учета доходов от проведения факторинговых операций (за вычетом суммы НДС) делается проводкой: 
Д - т 61207 "Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования" 
К - т 70107 "Другие доходы". 
Отражение в учете НДС на сумму 18 000 руб. делается проводкой: 
Д- т 61207 "Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования" 
К- т 60309 "Налог на добавленную стоимость полученный". 
Списание с внебалансового учета погашенной суммы права требования (200 000 руб.) делается проводкой: 
К - т 91310 "Номинальная стоимость приобретенных прав требования" 
Д- т 99999.  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Основные  бухгалтерские проводки факторинговых операций в                 кредитных организациях 

Операции, связанные  с осуществлением на возмездной основе сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, в том числе при финансировании под уступку денежного требования, а также операций по погашению или реализации приобретенных прав требования (факторинг), по своему характеру не отличаются от операций по предоставлению банком кредитов, то и пакет первичных документов по их оформлению и отражению в учете является аналогичным.