Движение денежных средств

Нереализованные прибыли  и убытки, возникающие в результате изменений курса иностранной  валюты, не являются движением денежных средств. Однако влияние таких изменений  на денежные средства и их эквиваленты  в иностранной валюте показывают в отчете о движении денежных средств для увязки остатков денежных средств на начало и конец периода. Эту сумму представляют отдельно отданных о движении денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Движение денежных средств, связанное с чрезвычайными  статьями (например, полученная страховка  в результате землетрясения), должно быть квалифицировано как возникающее  соответственно в результате операционной, инвестиционной или финансовой деятельности и раскрыто отдельно.

Статьи отчета о движении денежных средств по процентам и дивидендам следует раскрывать отдельно. Отнесение таких статей к операционной, инвестиционной и финансовой деятельности должно быть постоянно от периода к периоду. Так, выплаченные дивиденды могут быть отнесены к движению средств от финансовой деятельности как издержки по привлечению финансовых ресурсов. Вместе с тем выплаченные дивиденды можно отнести к движению средств от операционной деятельности, для того чтобы помочь пользователям определить способность предприятия выплачивать дивиденды за счет денежных поступлений от операционной деятельности. Однако, выбрав один раз способ представления этой статьи в отчете, предприятие не должно его менять в последующие периоды.

Движение денежных средств, связанное с налогообложением предприятия, должно быть раскрыто отдельно в составе информации о движении средств от операционной деятельности, если только оно не может быть увязано с определенными видами инвестиционной и финансовой деятельности.

При учете инвестиций в ассоциированные (находящиеся  под значительным влиянием инвестора) или дочерние (находящиеся под  контролем инвестора) предприятия  с использованием метода долевого участия (при этом методе инвестиции отражаются инвестором по стоимости приобретения и затем регулируются в соответствии с изменениями доли инвестора  в чистых активах объекта инвестиций, а отчет о прибылях и убытках  инвестора характеризует его  долю в результатах деятельности объекта инвестиций) или метода стоимости (при этом методе инвестиции отражаются инвестором по стоимости приобретения, а отчет о прибылях и убытках инвестора включает только полученную часть чистой прибыли объекта инвестиций) инвестор ограничивается в своем отчете о движении денежных средств информацией о движении средств между ним и объектом инвестиций, например о дивидендах и авансах.

Предприятия, отчитывающиеся о своих долях в совместных предприятиях с использованием метода пропорциональной консолидации (при этом методе статьи финансовой отчетности участника совместного предприятия объединяются с долями статей самого совместного предприятия пропорционально участию в этом предприятии), включают в свой консолидированный отчет о движении денежных средств данные о своих долях в статьях движения денежных средств совместного предприятия пропорционально их участию в этом предприятии. Предприятия, использующие для учета своих долей метод долевого участия (аналогично инвестициям в ассоциированные предприятия), включают в свой отчет о движении денежных средств данные о движении средств, относящихся к их инвестициям в совместное предприятие, а также данные о распределении прибыли и других платежах и поступлениях между ними и совместно контролируемым предприятием.

Общий показатель движения денежных средств от приобретения или  выбытия дочерних предприятий и  прочих хозяйственных единиц должен быть представлен отдельно и классифицирован  как движение средств от инвестиционной деятельности. Необходимо также отдельно раскрыть информацию об общей сумме выплаченной или полученной компенсации, сумме компенсации, полученной (выплаченной) в виде денежных средств, сумме денежных средств и их эквивалентов на балансе объекта продажи (приобретения) и сумме активов и обязательств объекта продажи (приобретения), отличной от денежных средств, по укрупненным категориям (например, товарно-материальные запасы, дебиторская задолженность, основные средства, кредиторская задолженность, долгосрочные кредиты банков).

Общую сумму полученной (выплаченной) наличными компенсации  представляют в отчете о движении денежных средств за вычетом наличности на балансе объекта продажи (приобретения).

В некоторых случаях  операции, относящиеся к инвестиционной и финансовой деятельности, не требуют  использования денежных средств  и их эквивалентов,— это неденежные операции. К ним относятся, например, приобретение активов через погашение дебиторской задолженности или посредством финансового лизинга и перевод заемных средств в состав капитала. Операции обязательно должны быть раскрыты в каком-либо другом месте финансовой отчетности таким образом, чтобы обеспечить пользователей всей необходимой информацией об инвестиционной и финансовой деятельности подобного рода.

Предприятие обязано  также раскрыть данные о составе денежных средств и их эквивалентов (напомним, что в международном балансе в отличие от российского денежные средства представлены одной строкой с раскрытием в примечаниях). Также в отчете о движении денежных средств необходимо показать данные об остатках денежных средств на балансе предприятия (выверка остатков).

Что касается раскрытия  прочей информации, то можно сказать  следующее. Если предприятие входит в группу, оно должно раскрыть (с приложением комментариев администрации) сумму значительных остатков денежных средств и их эквивалентов, числящихся на его балансе и не доступных для использования группой (например, в случае, когда дочернее предприятие ведет деятельность в стране, законодательство которой ограничивает возможность доступа материнской компании или других дочерних предприятий этой компании к денежным средствам такого дочернего предприятия). В каждом конкретном случае может потребоваться раскрытие другой информации в соответствии с информационными потребностями пользователей отчета о движении денежных средств.¹⁰

Составление отчета о движении денежных средств регулируется стандартом МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств". В российском отчете дается общее поступление  и выбытие денежных средств и  остатки на начало и конец периода. Зарубежный отчет представляет большую ценность для финансового анализа, поскольку в нем поступление и выбытие денежных средств представлено в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.

Таким образом, в  зарубежном учете информация о движении денежных средств предприятия считается полезной для пользователей финансовой отчетности с точки зрения оценки способности предприятия генерировать денежные средства и их эквиваленты (при этом также обращают внимание на своевременность и постоянство такой генерации). Составление отчета о движении денежных средств регулируется стандартом МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств".

Разница между составом денежных средств и их эквивалентов по международными и российским стандартам заключается в основном в классификации денежных документов

Из всего выше написанного моно сделать вывод, что отчет о движении денежных средств должен раскрывать информацию о денежных потоках организации, характеризующих источники поступления  денежных средств и направления  их расходования. Такие данные необходимы как собственникам, так и кредиторам. Организации составляют отчет о  движении капитала по форме № 4 ОКУД 0710004, рекомендованным Минфином и  Госкомстатом РФ.

Организация может  представлять информацию о потоках  денежных средств от текущей деятельности, используя прямой и косвенный методы. При применении прямого метода в отчете отражаются валовые денежные поступления и платежи, при использовании косвенного метода в разделе текущей деятельности отражаются финансовый результат организации (прибыль или убыток) и его необходимые корректировки, позволяющие перейти от величины финансового результата к величине чистого денежного потока от текущей деятельности за период.

В зарубежном учете  информация о движении денежных средств предприятия считается полезной для пользователей финансовой отчетности с точки зрения оценки способности предприятия генерировать денежные средства и их эквиваленты (при этом также обращают внимание на своевременность и постоянство такой генерации). Составление отчета о движении денежных средств регулируется стандартом МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств".

Разница между составом денежных средств и их эквивалентов по международными и российским стандартам заключается в основном в классификации денежных документов

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

В процессе хозяйственной деятельности организации постоянно ведут  взаимные денежные расчеты. Денежные расчеты  производятся либо в виде безналичных  платежей, либо наличными деньгами. Использование наличных денег при  расчетах регламентируется Положением о правилах организации наличного  денежного обращения на территории Российской Федерации, Порядком ведения  кассовых операций в Российской Федерации, утвержденных Центральным банком РФ, и др.

Курсовая работа посвящена раскрытию теоретических  аспектов отчета о движении денежных средств. На основании этого, можно сделать ряд выводов.

Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные  активы, способные обеспечить выполнение обязательств любого вида и уровня. Понятно, что от их наличия зависит  своевременность погашения задолженности  перед бюджетом, персоналом и прочими  кредиторами.

Для получения информации о денежных потоках предприятия используют отчет о движении денежных средств, который характеризует источники  поступления денежных средств и  направления их расходования. Такие  данные необходимы как собственникам, так и кредиторам.

Предприятия могут использовать прямой или косвенный методы представления информации о потоках денежных средств от текущей деятельности. При прямом методе в отчете отражаются валовые денежные поступления и платежи, а при использовании косвенного метода в разделе текущей деятельности отражаются финансовый результат предприятия (прибыль или убыток) и его необходимые корректировки, позволяющие перейти от величины финансового результата к величине чистого денежного потока от текущей деятельности за период.

В зарубежном учете информация о  движении денежных средств предприятия считается полезной для пользователей финансовой отчетности с точки зрения оценки способности предприятия генерировать денежные средства и их эквиваленты (при этом также обращают внимание на своевременность и постоянство такой генерации). Отчет о движении денежных средств является неотъемлемой частью отчетности предприятия, составленной по международным стандартам, и имеет такое же большое значение для финансового анализа.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

1."О бухгалтерском учете" Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ(в редакции Федерального закона от 28.11.11 г.).

2. «Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ». Приказ Министерства финансов РФ от 29.07.98 г. №34н. (в редакции 24.12.2010)

3. Положение по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская отчетность  организации» ПБУ 4/99 (Приказ Минфина  РФ от 06.07.99 № 43н)

4. Приказ от 22 июля 2003г. № 67н  «О формах бухгалтерской отчетности  организации»

5. Положение по бухгалтерскому учёту «Отчёт о движении денежных средств» (ПБУ №23/2011). Приказ Минфина №11н от 02.02.2011г.

6. Учебное пособие для профессиональных  бухгалтеров МСФО (LAS) 7 «Отчет о  движении денежных средств»: Москва, февраль, 2007

7. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник под ред. В.Д. Новодворского. - М.: Омега-Л,2010

8. Бухгалтерская финансовая отчетность  по российским и международным  стандартам: Учебное пособие / С.В. Камысовская. - М.: КРОНУС, 2009. - 248с.

9. Домбровская Е.Н. Бухгалтерская  (финансовая) отчетность: Учеб. пособие. - М.: ИНФРА- М,2010. - 279с.

10. Ерофеева В.А., Клушанцева Г.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. - М.: Юрайт-Издат, 2008. - 368с.

 

11. Лубова О.В., Волкова О.В. «Бухгалтерская отчётность».-М.: Бератор,2011

12. Новодворский В.Д.,Пономарёва  Л.В. Бухгалтерская отчётность  организации. М.: Бухгалтерский учёт,2009.

13. Сотникова Л.В. Бухгалтерская  отчетность организации / Под  ред. А.С. Бакаева. - М.: ИПБР-БИНФА, 2008. - 598с.

14. Сорокина Е.М. Бухгалтерская и финансовая отчетность организаций: Учеб. Пособие.- М.: Финансы и статистика, 2010.-192 стр.

15.Шредер  Н.Г. Анализ финансовой отчетности. - М.: Альфа - Пресс, 2009. - 176 стр.

¹ Бухгалтерская финансовая отчетность по российским и международным стандартам: Учебное пособие / С.В. Камысовская. - М.: КРОНУС, 2009. - 248с.

² Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации / Под ред. А.С. Бакаева. - М.: ИПБР-БИНФА, 2008. - 598с.

³ Бухгалтерская финансовая отчетность по российским и международным стандартам: Учебное пособие / С.В. Камысовская. - М.: КРОНУС, 2009. - 248с.

⁴ Ерофеева В.А., Клушанцева Г.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. - М.: Юрайт-Издат, 2008. - 368с.

⁵ Лубова О.В., Волкова О.В. «Бухгалтерская отчётность».-М.: Бератор,2011

⁶ Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие. - М.: ИНФРА- М,2010. - 279с.