Автор: Пользователь скрыл имя, 30 Марта 2013 в 17:19, курсовая работа
Целью написания данной курсовой работы является изучение отчета о движении денежных средств в российской и международной практике, а также отражением механизма его составления и представления.
Задачами курсовой работы являются:
- определить назначение отчета о движении денежных средств;
- освятить прямой и косвенный методы представления потоков денежных средств от текущей деятельности, а также сравнить эти методы представления денежных потоков;
Введение………………………………………………………………………3
1.Назначение отчета о движении денежных средств……………………..5
2.Прямой и косвенный методы представления потоков денежных
средств от текущей деятельности………………………………………....10
3.Международная практика составления отчета о движении денежных средств предприятия………………………………………………………...20
Заключение………………………………………………………………….33
Список литературы…………………………………………………………35
Второй способ основан на корректировках статей отчета о прибылях и убытках, позволяющих перейти от статей доходов и расходов к статьям валовых поступлений и платежей.
Прямое использование
указанного способа является затруднительным,
в частности потому, что в отчете
о прибылях и убытках показывается
нетто-выручка (очищенная от суммы
налога на добавленную стоимость), в
то время как в балансе
Таблица 1.1 Отчет о движении денежных средств (прямой метод)
Потоки денежных средств |
Приток денежных средств |
Отток денежных средств |
1. Потоки денежных средств от текущей деятельности |
||
Выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг |
||
Авансы, полученные от покупателей |
||
Продолжение таблицы 1.1 | ||
Арендная плата |
||
Расчеты с персоналом |
||
Оплата приобретенных товаров, работ, услуг |
||
Отчисления в государственные внебюджетные фонды |
||
Выдача авансов |
||
Расчеты с бюджетом |
||
Выплата дивидендов, процентов по ценным бумагам |
||
Прочие выплаты и перечисления |
||
Чистый денежный поток от текущей деятельности |
||
2. Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности |
||
Выручка от продажи основных средств и нематериальных активов |
||
Поступления от реализации долевых и долговых ценных бумаг других организаций |
||
Возврат предоставленных займов, вложений в совме-стную деятельность, иные аналогичные поступления |
||
Дивиденды, проценты полученные |
||
Приобретение (создание) внеоборотных
активов, в т.ч. капитальные вложения,
увеличивающие стоимость |
||
Долгосрочные финансовые вложения |
||
Чистый денежный поток о инвестиционной деятельности |
||
3. Потоки денежных средств от финансовой деятельности |
||
Денежные поступления от эмиссии акций и иные поступления о собственников |
||
Выкуп собственных акций |
||
Полученные кредиты и займы |
||
Погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам |
||
Чистый денежный поток от финансовой деятельности |
||
Чистый денежный поток (общее изменение денежных средств за период) |
||
Денежные средства и их эквиваленты на начало периода |
||
Денежные средства и их эквиваленты на конец периода |
Достоинство использования прямого метода состоит в том, что он позволяет оценить общие суммы поступлений и платежей и обращает внимание пользователя на те статьи, которые формируют наибольший приток и отток денежных средств.
Знание конкретных
источников поступлений и направлений
расходования средств полезно при
оценке структуры денежных потоков
относительно их стабильности, то есть
возможности повторения в будущем.
Поэтому информация, полученная при
использовании прямого метода, может
быть полезна при прогнозировании
денежных потоков. Данные о величине
поступлений и платежей от текущей
деятельности являются более информативными,
чем данные только о нетто-результате
текущей деятельности (как при
косвенном методе) при оценке способности
организации обеспечить такой приток
денежных средств, который позволяет
погасить обязательства перед
Основным недостатком прямого метода обычно считают его трудоемкость. Кроме того, отражая информацию о суммах поступлений и платежей за период, прямой метод не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах организации.
В отличие от прямого метода, раскрывающего информацию о поступлениях и платежах, т.е. использующего учетные данные о денежных потоках, косвенный метод рассматривает не только статьи денежных средств, но и все остальные статьи активов и пассивов, изменение которых влияет на финансовые потоки организации.
Чистый денежный
поток от текущей деятельности представлен
в отчете, составленном косвенным
методом, как результат использования
всех экономических ресурсов организации,
что позволяет оценить
Чистый денежный поток отличается от суммы полученного финансового результата в силу ряда причин:
- финансовый результат,
отражаемый в отчете о
- наличие расходов будущих периодов приводит к тому, что реальная сумма платежей отличается от себестоимости продукции;
- начисленные в
отчетном периоде расходы,
- приобретение активов
долгосрочного характера и
- на величину
финансовых результатов
- источником увеличения
денежных средств
- на расхождение
финансового результата и
Для устранения указанных расхождений при определении чистого денежного потока от текущей деятельности производятся корректировки финансового результата с учетом:
а) изменений в
запасах, текущей дебиторской
6) неденежных статей:
амортизации внеоборотных
в) иных статей, сопровождающихся возникновением денежных потоков от инвестиционной или финансовой деятельности.
В методических целях
можно выделить определенную последовательность
осуществления таких
На первом этапе устраняется влияние на финансовый результат операций неденежного характера.
Бухгалтерские операции начисления амортизации заключаются, как известно, в отнесении на себестоимость продукции доли амортизационных отчислений. Поскольку уменьшение финансового результата вследствие этих операций не сопровождается сокращением денежных средств, для определения чистого денежного потока сумма амортизации долгосрочных активов, начисленная за отчетный период, должна быть добавлена к финансовому результату.
Операции выбытия долгосрочных активов также влияют на финансовый результат, являющийся исходной базой для расчета чистого денежного потока от текущей деятельности. В то же время операции продажи объектов внеоборотных активов рассматриваются в составе инвестиционной деятельности. Во избежание двойного учета влияния одной и той же операции на денежные потоки положительный результат выбытия долгосрочных активов, т.е. прибыль, при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности должен быть показан со знаком минус, а отрицательный результат, т.е. убыток, - со знаком плюс.
Корректировки, устраняющие влияние прочих "недеженых" операций на финансовый результат в зависимости от характера их влияния увеличивают или уменьшают результат и состоят во включении в расчет чистого денежного потока от текущей деятельности суммы таких операций соответственно со знаком "минус" или со знаком "плюс".
На втором этапе
корректировочные процедуры выполняются
с учетом изменений в статьях
оборотных активов и
Цель проведения
корректировок состоит в том,
чтобы показать, за счет каких статей
оборотных активов и
Увеличение статей
оборотных активов
Например, если в
течение отчетного периода
Напротив, уменьшение
дебиторской задолженности
Влияние на финансовый результат операций, связанных с приобретением товарно-материальных ценностей, характеризуется тем, что увеличение их остатков в балансе характеризует использование денежных средств или их отток. Соответственно сумма уменьшения остатков по указанным статьям означает высвобождение средств или их приток.
У операций, отражаемых на пассивных счетах, механизм воздействия на движение денежных средств обратный. Рост остатков по статьям краткосрочных обязательств свидетельствует о том, что большая часть активов и произведенных расходов остается неоплаченной. В данном случае имеет место приток средств. Следовательно, при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности прирост по статьям краткосрочных обязательств показывается со знаком плюс. И наоборот, сокращение задолженности кредиторам означает отток средств - в отчете показывается со знаком минус.
Изменения по статьям
"Резервы предстоящих расходов"
В качестве общего вывода можно сформулировать следующий алгоритм: при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности увеличение статей оборотных активов должно быть показано в отчете со знаком минус, уменьшение - со знаком плюс; увеличение остатков по статьям краткосрочных обязательств должно быть показано в отчете со знаком плюс, уменьшение - со знаком минус. Совокупное влияние рассмотренных процедур, корректирующих величину финансового результата, должно привести к определению чистого денежного потока от текущей деятельности.
Раздел отчета, раскрывающий информацию о денежных потоках от текущей деятельности косвенным методом, может выглядеть следующим образом (табл. 2).
Таблица 1.2 Отчет о движении денежных средств (косвенный метод)
Показатели отчета |
Сумма (+,-) |
Движение денежных средств от текущей деятельности |
|
Прибыль (убыток) |
+ (-) |
Начисленная амортизация по внеоборотным активам |
+ |
Прибыль от продаж внеоборотных активов |
- |
(Убыток от продаж |
+ |
Иные статьи неденежного характера |
+ (-) |
Увеличение запасов |
- |
(Уменьшение запасов) |
+ |
Продолжение таблицы 1.2 | |
Увеличение дебиторской задолженности |
- |
(Уменьшение дебиторской задолженности) |
+ |
Увеличение кредиторской задолженности |
+ |
(Уменьшение кредиторской задолженности) |
- |
Краткосрочные финансовые вложения |
- |
Выплата дивидендов, процентов по ценным бумагам |
- |
Изменение денежных средств в результате текущей деятельности |