Остаток средств на начало отчетного года должен соответствовать строке 260 бухгалтерского баланса (форма№1)  за исключением  сумм, учтенных по дебету счета 50 субсчет «Денежные документы». Остаток складывается из остатков по счетам 50, 51, 52, 55 на 1 января.

     Таблица 1

     Статьи  показателей отчета о движении денежных средств по текущей деятельности с соответствующей корреспонденцией счетов.

     Раздел 2 «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности»

     Движение  средств в результате инвестиционной деятельности определяется на основании анализа изменения статей баланса «внеоборотные активы», «текущие финансовые инвестиции». Отражается результат от реализации финансовых инвестиций, денежных поступлений от продажи акций, долгосрочных обязательств других предприятий, долей в капитале, за счет внеоборотных активов, основных средств, имущественных комплексов, полученных процентов за предоставленные авансы и ссуды, дивиденды, прочие поступления (от возврата авансов, фьючерских контрактов, опционов и т. д.). Все отраженные операции в отчете должны быть связаны с инвестиционной деятельностью. Расходование денежных средств в разрезе инвестиционной деятельности направлено на приобретение финансовых инвестиций, различных по методу участия в капитале, необоротных активов, имущественных комплексов и прочих платежей (таблица 2)

                                                                                                                  Таблица 2

     Статьи  показателей отчета о движении денежных средств по инвестиционной деятельности с соответствующей корреспонденцией счетов.

     В международной практике в разделе  отчета, характеризующем денежные потоки от финансовой деятельности, принято  отражать притоки и оттоки денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования (собственного и заемного).

     Изменения собственного капитала, рассматриваемые  в разделе финансовой деятельности, обычно представлены денежными поступлениями  от эмиссии акций, а также полученным эмиссионным доходом. Изменение  собственного капитала в результате получения чистой прибыли или убытка в разделе финансовой деятельности не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата, отражаются в операционной деятельности. «Движение средств в результате финансовой деятельности» определяется на основании изменения по разделу баланса «собственный капитал» статей «обеспечение предстоящих платежей», «долгосрочные обязательства»,текущие обязательства". Денежными потоками от финансовой деятельности являются:

     – денежные поступления от выпуска акций и других долевых инструментов, а также дополнительных вложений собственников;

     – поступления от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочных  кредитов;

     – целевые финансирование и поступления;

     – перечисления средств в погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам;

     - средства, направленные на выкуп  собственных акций.

     При учете движения денежных средств  от финансовой деятельности следует  обратить особое внимание на правильную трактовку нормативных документов, так как для одной сферы деятельности операция может носить инвестиционный характер, а для другой финансовый.  
 

     Таблица 3

     Статьи  показателей отчета о движении денежных средств по финансовой деятельности с соответствующей корреспонденцией счетов.

Таблица 4

     Заключительная  часть отчета о движении денежных средств результирующие статьи отчета.

2.2. Составление отчета косвенным методом

     Косвенный метод более распространен в мировой практике как метод составления отчета о движении денежных средств. Он включает в себя элементы анализа, так как базируется на сопоставлении изменений различных статей бухгалтерского баланса за отчетный период, характеризующих имущественное и финансовое положение организации, а также включает анализ движения основных средств, их амортизацию и другие показатели, которые невозможно получить исключительно из данных бухгалтерского баланса. В результате применения косвенного метода финансовый результат (чистая прибыль) организации за период преобразуется в разность между величинами денежных средств, находящихся в распоряжении организации по состоянию на начало и конец отчетного периода.

     Чистый  денежный поток отличается от суммы  полученного финансового результата в силу ряда причин:

     • финансовый результат, отражаемый в  отчете о прибылях и убытках, формируется  в соответствии с допущением временной  определенности фактов хозяйственной  деятельности (расходы и доходы признаются в том учетном периоде, в котором они были начислены вне зависимости от реального движения денежных средств);

     • наличие расходов будущих периодов приводит к тому, что реальная сумма  платежей отличается от себестоимости  продукции;

     • начисленные в отчетном периоде  расходы, сопровождающиеся возникновением кредиторской задолженности, увеличивают себестоимость, не меняя при этом сумму денежных средств организации;

     • приобретение активов долгосрочного  характера и связанный с этим отток денежных средств не отражается на величине финансового результата:

     • на величину финансовых результатов  оказывают влияние расход не сопровождающиеся оттоком денежных средств, например, амортизация основных средств и  нематериальных активов;

     • источником увеличения денежных средств  необязательно являет прибыль (к  примеру, приток денежных средств может быть обеспечен за счет их привлечения на заемной основе). Точно так же отток денежных средств не всегда связан с уменьшением финансового результата;

     • на расхождение финансового результата и чистого денежного потока влияют изменения статей оборотных активов и краткосрочных обязательств.

     Для устранения указанных расхождений  при определении чистого денежного  потока от текущей деятельности производятся корректировки финансового результата с учетом:

     1) изменений в запасах, текущей дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложениях, краткосрочных обязательствах, исключая займы и кредиты, в течение отчетного периода;

     2) неденежных статей: амортизации  внеоборотных активов; курсовых  разниц; прибылей (убытков) прошлых  лет, выявленных в отчетном периоде; списанной дебиторской (кредиторской) задолженности; начисленных, но не выплаченных доходов от участия в других организациях и других;

     3) иных статей, сопровождающихся возникновением  денежных потоков от инвестиционной  или финансовой деятельности.