Документооборот и отражение в учете расчетов аккредитивами

Содержание

1. Документооборот и отражение в учете расчетов аккредитивами
2. Задача
3. Тест
4. Список литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Документооборот и отражение в учете расчетов аккредитивами

Сфера применения аккредитивной формы расчетов недостаточна широка, ее удельный вес в структуре форм безналичных расчетов относительно невелик, но стабилен как в условиях административно-командной экономики, так и рыночной. Сущность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что плательщик поручает обслуживающему его банку произвести за счет средств, предварительно депонированных на счете, либо под гарантию банка, оплату товарно-материальных ценностей по месту нахождения получателя средств на условиях, предусмотренных плательщиком в заявлении на открытие аккредитива.

Аккредитив  представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, по которому банк, открывший аккредитив (банк-эмитент), может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку произвести такие  платежи при условии представления  им документов, предусмотренных в  аккредитиве, и при выполнении других условий аккредитива.

Если  банк, выставивший аккредитив (банк-эмитент), по поручению плательщика (покупателя) переводит средства в другой банк – банк поставщика, то для осуществления платежа при выполнении всех условий, предусмотренных в аккредитиве, в банке поставщика открывается отдельный балансовый счет "Аккредитивы".

В соответствии с Положением о безналичных расчетах предусмотрена возможность использования  аккредитива нескольких видов, применяемых  в банковской практике.

Покрытые  – покрытым считается аккредитив, при котором плательщик предварительно депонирует средства для расчетов с поставщиком. В этом случае банк плательщика (банк-эмитент) списывает средства с расчетного счета плательщика и переводит их в банк поставщика (исполняющий банк) на отдельный балансовый счет № 40901 "Аккредитивы к оплате" (рис. 1.1).

Рис. 1.1 Схема документооборота при расчете аккредитивом  
с предварительным депонированием денежных средств:

1 – заключение договора;

2 – передача в банк заявления на открытие аккредитива и платежного поручения на депонирование денежных средств на внутрибанковский счет 40901;

3 – списание средств со счета покупателя на счет № 40901;

4 – перевод средств в банк поставщика (исполняющий банк);

5 – зачисление средств на счет "Аккредитив" в исполняющем банке;

6 – сообщение поставщику об открытии аккредитива;

7 – поставка товара;

8 – предоставление в банк документов, подтверждающих отгрузку товаров;

9 – списание средств со счета "Аккредитивы к оплате" и зачисление их на расчетный счет поставщика;

10 – сообщение об использовании аккредитива направляется в банк плательщика (банк-эмитент);

11 – сообщение покупателя об использовании аккредитива

Непокрытые  – это аккредитивы, по которым платежи поставщику гарантирует банк. В этом случае плательщик обращается в свой банк с ходатайством выставить для него гарантированный "А". Указанное ходатайство банк-эмитент удовлетворяет, как правило, в отношении платежеспособных, первоклассных клиентов и при условии установления между ним и банком, исполняющим "А", корреспондентских отношений. При открытии гарантированного аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списать платежи по "А" в пользу поставщика-получателя средств со своего корр. счета (рис. 1.2). 

 

Рис. 1.2  Схема документооборота при аккредитивной форме расчетов  
с использованием банковской гарантии:

1 – заключение договора;

2 – передача в банк заявления на открытие аккредитива под гарантию банка;

3 – отражение открытия аккредитива по внебалансовому счету "Гарантии и поручительства банка";

4 – сообщение об открытии аккредитива исполняющему банку;

5 – сообщение поставщику об открытии аккредитива;

6 – поставка товара;

7 – предоставление в банк документов, подтверждающих отгрузку товаров;

8 – зачисление денежных средств на расчетный счет поставщика;

9 – сообщение об использовании аккредитива направляется в банк плательщика (банк-эмитент);

10 – сообщение покупателя об использовании аккредитива.

Учет в банке. Банк – эмитент

Учет Банком-эмитентом сумм покрытых Аккредитивов, выставленных по поручениям покупателей для расчетов с поставщиками, осуществляется на внебалансовых счетах № 90907 «Выставленные аккредитивы» и № 90908 «Выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами» в разрезе каждого выставленного Аккредитива. Учет Банком-эмитентом сумм непокрытых Аккредитивов, выставленных по поручениям покупателей для расчетов с поставщиками, осуществляется на внебалансовых счетах № 91315 «Выданные гарантии и поручительства» в разрезе каждого выставленного Аккредитива.

Для открытия Аккредитива плательщик предоставляет в Банк – эмитент  Заявление на открытие Аккредитива  в форме, разработанной банком.

На основании Заявления на Аккредитив Банк-эмитент составляет Аккредитив на бланке по форме 0401063

Покрытый (депонированный) Аккредитив 

Для осуществления расчетов по покрытому (депонированному) Аккредитиву в  Аккредитиве указывается номер  счета, открытого Исполняющим банком для осуществления расчетов по Аккредитиву. Указанный счет открывается по запросу  Банка-эмитента, составленному в  произвольной форме на основании  Заявления Плательщика на открытие аккредитива. Номер указанного счета  доводится Исполняющим банком до сведения Банка- эмитента, который далее сообщает его плательщику.

Если Исполняющим банком является банк, не обслуживающий получателя средств, в поле «№ сч. Получателя» Аккредитива указываются реквизиты банка, обслуживающего получателя средств, и номер счета получателя средств. 

Дата открытия/увеличения суммы покрытого Аккредитива

  1) ДТ 405-408             КТ 301 (или 40901,40902 если счет поставщика открыт в Банке-эмитенте)  

Перечисление денежных средств по Аккредитиву в распоряжение Исполняющего банка на весь срок действия Аккредитива, а также при увеличении суммы Аккредитива (на сумму Аккредитива/сумму увеличения по Аккредитиву) 

2) ДТ 90907         КТ 99999

          90908     

Открытие покрытого (депонированного) Аккредитива (на сумму по Аккредитиву)  

Дата уплаты комиссионного вознаграждения 

3) ДТ 405 – 408         КТ 70601

(символ 12102)  

Оплата комиссии Банка-эмитента за проведение расчетов с использованием Аккредитива (на сумму

При получении от Исполняющего банка  документов по Аккредитиву Банк- эмитент проверяет соответствие представленных документов и их реквизитов условиям Аккредитива на основании самих документов (осуществляет проверку по внешним признакам). Срок проверки документов не должен превышать 7 (семи) рабочих дней, следующих за днем получения документов. При установлении несоответствия документов по внешним признакам условиям Аккредитива Банк-эмитент запрашивает плательщика о возможности принятия указанных документов. При отказе в принятии указанных документов Банк – эмитент уведомляет об этом банк, от которого получены документы, или получателя средств, указав в уведомлении на расхождения, являющиеся причиной отказа.

При установлении несоответствия по внешним признакам документов, принятых Исполняющим банком от получателя средств, условиям аккредитива Банк-эмитент  вправе требовать от Исполняющего банка  возврата сумм, выплаченных получателю средств за счет переведенного в  Исполняющий банк покрытия. 

Дата получения реестра счетов / описи документов и требуемых условиями Аккредитива документов от Исполняющего банка либо сообщения от Исполняющего банка о произведенном им платеже. 

4) ДТ 99999          КТ 90907    

                                  90908   

Списание суммы покрытого (депонированного) Аккредитива (на сумму платежа по Аккредитиву)

При полном или частичном отзыве, возврате покрытого (депонированного) Аккредитива  
В дату получения денежных средств от Исполняющего банк

5) ДТ 301                   КТ 405 – 408                                 

             ДТ  99999               КТ 90907

                                                    90908                                                                     

 Возврат суммы неиспользованного, отозванного полностью или частично покрытого (депонированного) Аккредитива на счет Клиента (на сумму неиспользованного / отозванного полностью или частично покрытого (депонированного) Аккредитива)

Непокрытый (гарантированный) Аккредитив

При открытии непокрытого (гарантированного) Аккредитива поле «Счет № (40901)»  в Аккредитиве не заполняется. 

Дата открытия непокрытого (гарантированного) Аккредитива

1)  ДТ 99998            КТ 91315 

Открытие непокрытого (гарантированного) Аккредитива (на сумму по Аккредитиву) 

2)  ДТ 70606                      КТ 47425

(Символ 25302)

Формирование резерва на возможные потери по выданному непокрытому Аккредитиву (на сумму резерва на возможные потери по непокрытому Аккредитиву)  

 

Дата списания денежных средств Исполняющим банком с корреспондентского счета Банка 

1) ДТ 405 – 408        КТ   301 

Возмещение суммы денежных средств банку Клиентом в счет покрытия по непокрытому Аккредитиву  

Или:      ДТ 60315         КТ 301 

Отражение суммы, выплаченной банком по непокрытому Аккредитиву при недостаточности или отсутствии денежных средств на счете Клиента (на сумму платежа по Аккредитиву)  

2) ДТ 70606                     КТ 60324

(символ 25302)

Формирование резерва на возможные потери по требованиям банка к Плательщику по оплаченному непокрытому Аккредитиву ( в случае работы счета 60315)

(на сумму сформированного резерва на возможные потери по требованиям Банка к Плательщику) 

3) ДТ 90902        KT 99999

Постановка на учет суммы /части суммы расчетного документа, выплаченной по непокрытому Аккредитиву и не оплаченной Плательщиком 

При получении от исполняющего банка  документов по аккредитиву, банк-эмитент  проверяет соответствие представленных документов и их реквизитов условиям аккредитива аналогично, как при  покрытом аккредитиве. При установлении несоответствия по внешним признакам  документов, принятых исполняющим банком от получателя средств, условиям аккредитива, банк-эмитент вправе требовать от исполняющего банка восстановления сумм, списанных с корреспондентского счета, открытого в исполняющем  банке, либо отказать исполняющему банку  в возмещении сумм, выплаченных получателю средств по непокрытому (гарантированному) аккредитиву. 

Дата получения реестра счетов / описи документов и требуемых условиями Аккредитива документов от Исполняющего банка либо сообщения от исполняющего банка о произведенном им платеже. 

4)  ДТ 91315         КТ 99998 

Списание суммы непокрытого (депонированного) Аккредитива (на сумму по Аккредитиву) 

5)  ДТ 47425      КТ 70601

                           (символ 16305) 

Восстановление резерва на возможные потери по выданным непокрытым Аккредитивам (На сумму ранее сформированного резерва) 

Дата уплаты денежных средств клиентом по требованию Банка 

1)  ДТ 405 – 408        КТ 60315 

Возмещение Клиентом суммы денежных средств, уплаченных банком по непокрытому Аккредитиву 

(На сумму / часть суммы по Аккредитиву) 

2) ДТ 60324          КТ 70601

                               (символ 16305) 

Восстановление резерва на возможные потери по требованиям банка к Плательщику по оплаченному непокрытому Аккредитиву 

(На сумму ранее сформированного резерва) 

3) ДТ 99999         КТ 90902 

(Списание суммы оплаченного Плательщиком расчетного документа) 

(На сумму поступивших от Клиента денежных средств) 

Дата возникновения просроченной задолженности 

1) ДТ 458       КТ 60315

Перенос на счет просроченной задолженности в случае просрочки выплаты суммы возмещения по Аккредитиву 

(На сумму просроченной задолженности) 

2) ДТ 60324      КТ 45818

Перенос суммы сформированного резерва 

(На сумму сформированного резерва по просроченной задолженности)

Исполняющий банк

Учет Исполняющим  банком сумм покрытых Аккредитивов, открытых по поручениям покупателей для расчетов с поставщиками, осуществляется на счетах 40901 «Аккредитивы к оплате» и № 40902 «Аккредитивы к оплате по расчетам с нерезидентами» в разрезе каждого Аккредитива. Учет Исполняющим банком сумм открытых непокрытых Аккредитивов по поручениям покупателей для расчетов с поставщиками осуществляется на счетах 91414 «Полученные гарантии и поручительства» в разрезе каждого Аккредитива. 

Покрытый (депонированный) Аккредитив 

Дата  поступления денежных средств от Банка-эмитента

Дата  открытия /увеличения суммы покрытого  депонированного Аккредитива 

1) ДТ 301 (или 405-408, если счет покупателя открыт в Исполняющем банке)                  КТ 40901       

                   40902 

Зачисление  поступивших от Банка-эмитента денежных средств по покрытому (депонированному) Аккредитиву/ перечисление денежных средств  со счета Клиента на счет по учету  покрытия по Аккредитиву 

(на сумму  поступивших денежных средств/ на сумму по Аккредитиву) 

Для получения денежных средств  по Аккредитиву получатель средств представляет в Исполняющий банк четыре экземпляра Реестра счетов формы 0401065 и предусмотренные условиями Аккредитива документы.