Документальное оформление и учет использования материально-производственных запасов

     Оценка  товарно-материальных ценностей, учитывая разнообразие их видов и характера  использования, наиболее сложная и важная реальность активов баланса и финансовый результат деятельности организации.

     В соответствии с «Положением о  бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации» от 26 декабря 1994 года № 170 товарно-материальные ценности отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости. Порядок дальнейшего изменения фактической себестоимости зависит от видов ценностей, порядка их поступления в организацию, методов оценки ценностей при выбытии и других причин.

     Каждый  вид ценностей оценивается в  стоимостном выражении на определенных этапах их движения в организации и отражается в бухгалтерском учете индивидуально. Допускается свободная (групповая) оценка и учет однородных по своим свойствам ценностей.

     Материальные  ценности подлежат оценке по их конкретным видам на следующих этапах движения ценностей:

     принятие  на учет;

     использование материалов на производство продукции, работ и услуг;

     продажа товаров и готовой продукции;

     прочее  выбытие ценностей;

     определение стоимости остатков ценностей на конец отчетного периода;

     отражение в бухгалтерской отчетности.

     Рассмотрим  методы оценки товарно-материальных ценностей  при их использовании на производство продукции, работ и услуг.

     Оценка  материалов при их использовании  в производственном процессе является производной от оценки остатков материалов на конец отчетного периода.

     Применяются следующие методы оценки материалов:

     по  средневзвешенной себестоимости (средней  оценке);

     по  стоимости последних закупок (метод  ЛИФО);

     по  стоимости первых закупок (метод  ФИФО).

     Любой из этих методов предполагает сначала оценку материалов, числящихся в остатке на конец месяца, а затем определение стоимости выбывших ценностей. Стоимость последних вычисляется путем вычитания из общей суммы стоимости остатка ценностей на начало периода, с учетом стоимости остатка ценностей, поступивших за отчетный период, стоимости ценностей на конец периода. Кроме того, организация может учитывать выбывшие ценности по себестоимости каждой единицы. При индивидуальной оценке материалы учитываются по фактической себестоимости приобретения каждой единицы изделий.

     Рассмотрим  подробней перечисленные методы.

     При оценке материалов по средневзвешенной себестоимости (средней оценке) общая  стоимость используемых в производстве материалов в данном отчетном месяце определяется по каждому виду ценностей, путем умножения средней цены их приобретения на соответствующее количество материалов.

     Методы  оценки материальных запасов ФИФО и  ЛИФО разрешены к применению в  отечественной учетной практике только с 1995 года согласно п. 49 «Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации», утвержденном Минфином Российской Федерации 26 декабря 1994 года. До этого использовали лишь метод средней оценки.

     При оценке использованных материалов по стоимости последних в течение отчетного периода закупок (по методу ЛИФО) сначала определяют себестоимость не использованных на конец отчетного периода материалов - исходя из их количества и предположения, что их стоимость состоит из затрат на первые закупки материалов. Затем определяют общую стоимость использованных материалов, вычитая из суммы остатков материалов на начало отчетного периода с учетом стоимости поступивших за отчетный период материалов их стоимость, приходящуюся на остаток материалов на конец отчетного периода. Стоимость использованных материалов (распределение общей стоимости по соответствующим счетам бухгалтерского учета затрат) исчисляют по средневзвешенной (средней) себестоимости исходя из количества каждого вида материалов, используемых на производство. Среднюю стоимость единицы каждого вида ценностей рассчитывают от общей стоимости и количества используемых материалов.

     При оценке использованных материалов по стоимости первых в течение отчетного периода закупок (по методу ФИФО) сначала определяют себестоимость на использованных на конец отчетного периода материалов исходя из их количества и предположения, что их стоимость состоит из затрат на последние закупки материалов. Затем определяют общую стоимость использованных материалов, вычитая из суммы остатков материалов на начало отчетного периода с учетом стоимости поступивших за отчетный период материалов их стоимость, приходящуюся на остаток материалов, на конец отчетного периода. Стоимость выбывших по направлениям их использования (распределение общей стоимости по соответствующим счетам бухгалтерского учета затрат) определяют исходя из средневзвешенной (средней) себестоимости и количества каждого вида материалов, использованных на производство. Среднюю стоимость каждого вида материалов исчисляют в зависимости от общей стоимости и количества использованных материалов. 

3.3. Синтетический и аналитический учет выбытия материалов 

     Материалы отпускают со склада предприятия (кредит счета 10 «Материалы») на изготовление продукции (дебет счета 20 «Основное производство»), нужды вспомогательных производств (дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы») и общехозяйственные (дебет счета 28 «Брак в производстве»), расходы, связанные с реализацией продукции (дебет счета 44 «Расходы на продажу»), ремонт основных средств (дебет счета 20, 23, 25, 97, 96), освоение производства новых видов продукции (дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»).

     Суммы НДС, фактически уплаченные поставщиками материальных ресурсов, стоимость которых относится на издержки производства, полностью принимаются в зачет по этим налогам (дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям») в бюджете.

     Материалы со склада могут быть отпущены: на капитальное  строительство, осуществляемое хозяйственным способом (дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», кредит счета 10 «Материалы»); на нужды обслуживающих производств и хозяйств (дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», кредит счета 10 «Материалы»); переданы безвозмездно в порядке спонсорской помощи юридическим и физическим лицам (дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмездное получение», дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 10 «Материалы»). Суммы НДС по материальным ресурсам, уплаченные поставщикам, израсходованным на капитальное строительство, принимаются к зачету на расчеты с бюджетом (дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»). Суммы НДС, уплаченные поставщикам и зачтенные (дебет счета 68 , кредит счета 19), приходящиеся на материалы, использованные для непроизводственной сферы, как имеющие специальные источники финансирования, подлежат восстановлению на счете 68.

     При безвозмездной передаче материалов физическим лицам, включая членов трудового коллектива, следует помнить, что стоимость таких материалов в оценке по рыночной цене включается в их доход и подлежит налогообложению подоходным налогом. Эти лица обязаны внести в кассу предприятия сумму подоходного налога (дебет счета 50 «Касса», кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») для последующего перечисления в бюджет (дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», кредит счета 51 «Расчетный счет»).

     Учет  продажи материалов ведут на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Счет активно-пассивный, сальдо не имеет, операционно-результативный.

     По  дебету счета 91 отражается:

• Фактическая себестоимость реализованных материалов:

Д-т 91.2  К-т 10

• Сумма НДС, начисленная на реализованные материалы:

Д-т 91.2  К-т 68

• Расходы по продаже материалов:

Д-т 91.2  К-т 70, 69, 76

     По  кредиту отражается:

• Выручка от продажи по отпускным ценам, включая НДС:

Д-т 51, 62  К-т 91.1

     Сопоставлением  оборотов на счете 91 определяют финансовый результат от продажи. Если оборот дебетовый больше оборота кредитового (сальдо дебетовое) – получим убыток и его списывают на счет 99 «Прибыли и убытки» проводкой: Д-т 99   К-т  91.9.

     Если  оборот дебетовый меньше оборота  кредитового (сальдо кредитовое) – получим прибыль и её списывают проводкой: Д-т 91.9   К-т 99.

     Учет  движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов форма №М-17. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении и регламентируются «Основными положениями по учету материалов на предприятиях и стройках», утвержденным Минфином СССР 30.04.74г. №103. При первом поступлении какого-либо материала кладовщик извещает бухгалтера. Бухгалтер открывает карточку, регистрирует в оборотной ведомости и под роспись в ведомости выдает кладовщику. Такой порядок  ставит целью обеспечить сохранность карточек. На предприятии может быть установлен и иной порядок открытия карточек. Из-за отдаленности склада от бухгалтерии или большой загрузки кладовщика, он сам открывает карточки, а в установленный период отчета он предъявляет новые карточки в бухгалтерию для  выполнения процедуры их регистрации в установленном порядке. Материалы на складах учитываются в карточках складского учета, открываемых на каждое отдельное наименование материала. В карточках указывают наименование материала, номенклатурный номер, размер, сорт, место хранения, единица измерения, учетная цена, балансовый счет, норма запаса и другие данные.

     Запись в карточках кладовщик делает на основания первичных документов в день совершения операций.

     После каждой записи по поступлению или  выбытию материалов в карточке следует внести остаток по материалу данного вида. Совокупность всех складских карточек составляют складскую картотеку. В картотеке карточки размещают по учетным группам – по однородным материалам (металлы, строительные материалы, запасные части, канцелярские товары и тому подобное). Ведение учета материалов допускается также в книге учета материалов, которая содержит те же реквизиты, что и карточка учета материалов.

     Первичные документы после записи их данных в карточки учета передают в бухгалтерию; сюда же передают лимитно-заборные карты по мере использования лимита, но не позднее первого числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.

     В цехах, имеющих кладовые, а также  в подотчетных организациях (пункты, отделения) материально ответственные  лица составляют месячные отчеты об остатках и движения материалов в подотчете и представляют их в бухгалтерию. В отчетах содержатся сведенья об остатках материалов на начало месяца, их поступления, расходе и остатке на конец месяца. В отчетах мастеров заводов наряду с фактическим расходом материалов указывают их расход по норме.

     По  результатам инвентаризации имущества  на складе составляются инвентаризационные описи, которые подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально ответственных лиц принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший - в сдаче этого имущества. На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

     По  тем наименованиям имущества, по которым выявлены расхождения между данными бухгалтерского учета и результатами инвентаризации, составляются сличительные ведомости с указанием в них выявленных расхождений как в натуральных, так и в стоимостных измерителях. 

      3.4. Учет заготовительных операций с использованием счета 15 

      Использовать  или не использовать счет 15 «Заготовление  и приобретение материалов» для учета заготовительных операций, определяет само предприятие при выборе учетной политики на предстоящий год. В зависимости от принятой учетной политики на организации учета заготовления материалов его можно вести либо с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение от стоимости материалов», либо без их использования (непосредственно на счете 10). 

      Если  предприятие включило в свой рабочий  план счетов счет 15 «Заготовление и приобретение материалов», то оно все расходы, связанные с заготовлением товарно-материальных ценностей, в течение месяца предварительно собирает на дебете этого счета с кредита разных счетов (23, 60, 68, 69, 70, 71, 76 и др.) в зависимости от характера расходов. В конце месяца на основании данных о фактически поступивших материальных ценностях суммы, учетные на счете 15 «Заготовление и приобретение материалов», перечисляют на счет производственных запасов (дебет счетов 10 «Материалы» кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материалов»).