Документальное оформление движения нематериальных активов

     Экземпляр произведения - это копия произведения, изготовленная в любой материальной форме.

     Топология интегральной микросхемы - это зафиксированное  на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними.

     Интегральная  микросхема (ИМС) - это микроэлектронное изделие окончательной или промежуточной  формы, предназначенное для выполнения функций электронной схемы, элементы и связи которого нераздельно  сформированы в объеме и/или на поверхности материала, на основе которого изготовлено изделие.

     В качестве изобретения охраняется техническое  решение в любой области, относящееся  к продукту (в частности, устройству, веществу, штамму микроорганизма, культуре клеток растений или животных) или способу (процессу осуществления действий над материальным объектом с помощью материальных средств).

     Существуют  и иные классификации нематериальных активов[5,c.34]:

     По  каналам поступления на предприятие:

     -  Внутренний 

     -  Внешний

     По  сроку службы:

     -  Нематериальные активы с ограниченным  сроком службы 

     -  Нематериальные активы с неограниченным  сроком службы

     По  погашению стоимости:

     -  Амортизируемые нематериальные  активы 

     -  Неамортизируемые нематериальные  активы

     По  объему получаемых прав на объект:

     -  Исключительные права 

     -  Неисключительные права

     По  возможности существования отдельно от юридического лица:

     -  Идентифицируемые 

     -  Неидентифицируемые

     Таким образом, особенность нематериальных активов состоит в том, что  они используются предприятием в хозяйственной деятельности с целью извлечения дохода в течение длительного периода времени, и они не имеют вещественно-натуральной формы.

     В настоящее время понятие «нематериальные  активы» не только вошло в теорию российского бухгалтерского учета, но и стало применяться на практике. На современном этапе развития общества нематериальные активы являются одним из принципиально новых объектов бухгалтерского учета в нашей стране, требующих дальнейшего изучения. 

     1.2. Принципы учета  нематериальных активов

     Как было отмечено, нематериальные активы - понятие сравнительно новое для  Российской Федерации, которое до перехода к рыночной экономике даже не употреблялось, и, соответственно, отсутствовало среди  объектов российского бухгалтерского учета.

     С 01.01.2008 года введено в действие Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007). В нем определены обязательные условия отнесения объектов к нематериальным активам[3]:

     а) объект способен приносить организации  экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской федерации);

     б) организация имеет право на получение  экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации — патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат Интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход, а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам.

     в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

     г) объект предназначен для использования  в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

     д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

     е) фактическая (первоначальная) стоимость  объекта может быть достоверно определена;

     ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

     Отличительной чертой нематериальных активов называют неопределенность их будущей выгоды. Она может оказаться и равной нулю, и весьма значительной. Одни нематериальные активы имеют отношение к разработке и производству продукции (патенты, авторские права), другие - к созданию и поддержанию спроса на эту продукцию (торговые марки).

     Деловая репутация (гуд-вилл) может относиться как к обоим видам, так и ни к одному из них. Тем не менее, доход, который предположительно могут принести нематериальные активы, неочевиден ни по величине, ни по времени его получения. Поэтому считается, что к трактовке нематериальных активов следует подходить с позиции консерватизма.

     И так, нематериальные объекты должны признаваться активами по тем же признакам, что и материальные, несмотря на их особенности. Если объекты соответствуют этим признакам, то они должны найти отражение в бухгалтерском учете и отчетности.

     Основные  принципы учета нематериальных активов  включают в себя[6,c.28]:

     - принцип   фактических   затрат  -   отражение   стоимости   актива   при приобретении по стоимости приобретения (текущей рыночной стоимости полученного актива);

     - принцип соотнесения доходов и расходов - отражение доходов и затрат на их получение в одном и том же учетном периоде;

     - принцип дохода - регистрация прибыли или убытка при списании актива в зависимости от соотношения полученного дохода от его списания и его балансовой стоимости.

     Соблюдение  вышеперечисленных принципов сопровождается рядом проблем, возникающих при учете нематериальных активов, аналогичных проблемам, связанным с учетом других долгосрочных активов, таких как:

     -   определение исходной (первоначальной) стоимости;

     -   определение срока полезного использования и способа амортизации;

     -  отражение в учете постоянно и существенно уменьшающейся стоимости таких активов.

     Специфической проблемой при учете нематериальных активов является то, что они не обладают физическими свойствами, и, поэтому в некоторых случаях  их невозможно идентифицировать. Следовательно, оценить такой актив с точки зрения стоимости или с точки зрения срока полезной службы часто бывает очень трудно.

     Решением  этих проблем является выполнение определенных задач учета нематериальных активов, а именно:

     - определение первоначальной стоимости различных видов нематериальных активов;

     - определение  необходимости  переоценки  нематериальных  активов,  и, соответственно, способов их переоценки;

     - правильность исчисления амортизации нематериальных активов, для чего необходимо определить сроки эксплуатации отдельных видов нематериальных объектов и способы списания их стоимости;

     - определение возможности и целесообразности поддержания (возобновления) нематериальных объектов и способов учета затрат на их поддержание;

     - формирование полной и достоверной информации о наличии и движении нематериальных  активов  и  обеспечение  контроля  за  их  наличием  и движением;

     - определение расходов предприятия, которые могут быть списаны как расходы текущего периода и которые могут быть капитализированы как 
активы со списанием в последующих периодах через амортизацию.

     Необходимость решения вышеприведенных задач  возникает при всевозможных операциях  учета с нематериальными активами: поступление, выбытие, начисление амортизации  и т.д. 
 

2. Особенности учета нематериальных активов

1. Оценка нематериальных активов

     Оценка  нематериальных активов - это денежное выражение стоимости нематериальных активов, в которой они находят  отражение в бухгалтерском учете.

     В бухгалтерском учете применяются  два вида оценки нематериальных активов: оценка по первоначальной стоимости и оценка по остаточной стоимости.

     Первоначальная  стоимость нематериальных активов - стоимость нематериальных активов  при их принятии к бухгалтерскому учету.

     Остаточная  стоимость нематериальных активов - первоначальная стоимость нематериальных активов за минусом начисленной амортизации.

     По  остаточной стоимости НМА отражаются в бухгалтерском балансе.

     Согласно  ПБУ 14/2007 при поступлении нематериальных активов в организацию их оценка производится по первоначальной стоимости.

     Порядок формирования первоначальной стоимости  нематериальных активов зависит  от способов их поступления в организацию.

     Первоначальной  стоимостью нематериальных активов, приобретенных  за плату, признается сумма фактических  расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

     Фактическими  расходами на приобретение нематериальных активов могут быть[7,c.48]:

     - суммы, уплачиваемые в соответствии  с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

     - суммы, уплачиваемые организациям  за информационные и консультационные  услуги, связанные с приобретением  нематериальных активов;

     - регистрационные сборы, таможенные  пошлины, патентные пошлины и  другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

     - невозмещаемые налоги, уплачиваемые  в связи с приобретением объекта  нематериальных активов;

     - вознаграждения, уплачиваемые посреднической  организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

     - иные расходы, непосредственно  связанные с приобретением нематериальных  активов. 

     Не  включаются в фактические расходы  на приобретение и создание нематериальных активов общехозяйственные и  иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением этих активов.

     Перечень  основных фактических расходов на приобретение и создание нематериальных активов  является открытым, т.е. предусматривает  возможность включения в первоначальную стоимость НМА иных расходов, непосредственно связанных с их приобретением и созданием.

     Так, при приобретении нематериальных активов  могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

     Такими  расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие  отчисления на социальное страхование  и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают  первоначальную стоимость нематериальных активов.