Доходы организации

 

     Прочие  доходы и расходы

     Проценты  к получению (строка 060).

     По  этой строке организации приводят проценты, которые им причитают. В данном случае речь идет о процентах по государственным облигациям и ценным бумагам, банковским депозитам и вкладам, а также по предоставленным займам. Обратите внимание: проценты по займу начисляют в конце каждого отчетного периода в соответствии с условиями договора (п. 16 ПБУ 9/99).

     Продолжаем наш пример.

     За 2007 год ООО «Маслово» никого не кредитовало и никому не давало взаймы. Такая же ситуация была и в 2006 году. Таким образом, по строке 060 в обоих столбцах ставят прочерк.

     Проценты  к уплате (строка 070).

     В данной строке записывают проценты, которые предприятие должно уплатить по облигациям, акциям, кредитам и займам. При этом проценты надо начислять каждый месяц, пока фирма пользуется заёмными средствами, независимо когда будут выплачены эти средства. Исключение составляют платежи по займам, взятым для покупки инвестиционных активов. Такие проценты до момента оприходования учитываются в себестоимости купленного имущества. Если же проценты начислены уже после принятия инвестиционного актива к учету, в этом случае они относятся к прочим расходам и также отражаются по строке 070. Отметим что проценты по заемным средствам, которые не направлены на покупку инвестиционных активов, можно списать единовременно.

     Пусть в 2007 году ООО «Маслово» брало кредит на покупку мясоперерабатывающего оборудования. За год фирма исчислила проценты на сумму 2378000 руб., а в 2006г. на сумму 2747000 руб. В строке 070 в круглых скобках указывается:

• в столбце 3 – 2378000 руб.;
• в столбце 4 – 2747000 руб.

     Доходы  от участия в других организациях (строка 080).

     Здесь показывают доходы от участия в уставных капиталах других организаций (например, дивиденды по акциям и т.д.). Организации также могут вести совместную деятельность, объединив свои вклады. Для этого они заключают договор простого товарищества. При этом доход от совместной деятельности начисляют в тот день, когда товарищи распределят полученную прибыль между собой. Эту сумму и отражают в строке 080 Отчета. В 2007 г. и в 2006 г. хозяйство не участвовало в других организациях и ни с кем не заключало договора «простого товарищества», поэтому по строке 080 ставим прочерк.

     Прочие  доходы (строка 090).

     По  этой строке приводят операционные доходы, которые не были представлены в предыдущих строках Отчета. Прежде всего, это  доходы от сдачи имущества в аренду (если такие доходы фирма получает нерегулярно), продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и др. еще – прибыль, которую организация получила в рамках договора простого товарищества и т.д. А также такие понятия, как операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы.

     По  этой строке Отчета отражают, в частности, доходы (без учета НДС) от сдачи имущества в аренду, от продажи прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства или материалов), а также доходы от ликвидации основных средств. У предприятия были доходы от реализации сельхотехники, которые составили

• в столбце 3 – 28717000 руб.;
• в столбце 4 – 9528000 руб.

     Прочие  расходы (строка 100).

     Здесь указываются те операционные расходы, которые не вошли в предыдущие расходные статьи Отчета. К прочим расходам, в частности, теперь относятся затраты:

• по сдаче имущества в аренду;
• от списания прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов и т. д.);
• по оплате услуг банка;
• на оплату процентов по кредитам и займам;
• признанные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
• отрицательные курсовые разницы;
• убытки, возмещаемые другим фирмам, и т. д.

     Пусть за 2005 год фирма начислила 50000руб. налога на имущество и 40000 руб. налога на рекламу.

     В 2007 году организация произвела прочих расходов. Получается, что по строке 100 в круглых скобках бухгалтер  ООО «Маслово» должен записать:

• в графе 3 – 905000 руб.;
• в графе 4 –2231000.

     Строки 120 (внереализационные доходы) и 130 (внереализационные  расходы) были исключены из «Отчёта о прибылях и убытках», как самостоятельные строчки и были включены в строки 090 (прочие доходы) и 100 (прочие расходы) соответственно приказом Минфина России от 18 сентября 2006 г. №115н.

     Как и для заполнения первого раздела  Отчета о прибылях и убытках, для  заполнения раздела «Прочие доходы и расходы» бухгалтеру необходимо знать откуда взять информацию для этого. Оформим основные источники информации для заполнения второго раздела Отчета в таблице 5.

     Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140)

     По  этой строке показывают финансовый результат  деятельности организации за год. Его  рассчитывают по данным Отчета о прибылях и убытках. Это ни что иное, как «бухгалтерская» прибыль или «бухгалтерский убыток». 
 
 
 
 

     Таблица 5 – Основные источники информации для заполнения второго раздела Отчета

 

     Продолжим наш пример.

     По  строке 140 бухгалтер должен указать:

     в графе 3 –37269000 руб. (11835000 – 2378000 + 28717000 - 905000);

     в графе 4 – 332011000 руб. (27461000 - 2747000 + 9528000 -2231000).

     Отложенные  налоговые активы (строка 141).

     Эта строка предназначена для отложенных налоговых активов, которые образовались в учете организации за 2007 год. С 1 января 2003 года рассчитывать и показывать их обязывает ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Это ПБУ утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н.

     Сумму отложенных налоговых активов получают, умножив величину так называемых вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль. А вычитаемые разницы  в свою очередь образуются, когда:

• сумма амортизации, которая исчислена в бухгалтерском учете за отчетный период, превышает ту, что рассчитана по правилам налогового учета;
• коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском учете и для целей налогообложения списываются по-разному;
• переносится на будущее убыток, который уменьшит налогооблагаемые доходы в последующих отчетных периодах;
• переплата по налогу на прибыль не возвращается организации, а зачитывается в счет будущих платежей;
• предприятие, использующее кассовый метод, в бухгалтерском учете включает в затраты стоимость материалов, которые еще не оплачены, и т.д.

       Итак, в строку 141 Отчета попадет  разница между дебетовым и  кредитовым оборотами по счету  09. Здесь может быть две ситуации. Если полученная величина положительна, то разницу (то есть сумму начисленных активов за минусом погашенных и списанных) прибавляют к прибыли до налогообложения. Если же, напротив, она отрицательна, то величину активов в отчетном периоде нужно вычитать из прибыли.

     Продолжим наш пример и покажем каким образом отражаются в отчете о прибылях и убытках. Все расчеты будут условными, поскольку ООО «Маслово» не заполняло строки 141 и 142.

     Пусть за 2007 год у ООО «Маслово» сумма отложенных налоговых активов составила 2000 руб. (положительная разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09), соответственно 2006 сумма отложенных налоговых активов составила 2500 руб. По строке 141 «Отложенные налоговые активы» бухгалтер ООО «Маслово» должен записать:

• в графе 3 – 2000 руб.;
• в графе 4 – 2500 руб..

     Отложенные  налоговые обязательства (строка 142).

     Отложенные  налоговые обязательства определяют, умножая сумму временных разниц на ставку налога на прибыль (п.15 ПБУ 18/02). Налогооблагаемые временные разницы  в учете образуются в случае, если:

• сумма амортизации, начисленная в налоговом учете за отчетный период, больше, чем та, что рассчитана по правилам бухгалтерского учета;
• проценты по выданным займам вы начисляли ежемесячно, а должник погасил их единовременно. В данном случае разница возникает, если ваша фирма применят кассовый метод;
• проценты по кредитам и суммовые разницы в налоговом учете включаются в состав внереализационных расходов, а в бухгалтерском учете – в стоимость основных средств или материалов;
• в бухгалтерском учете отражаются затраты а составе расходов будущих периодов, а в налоговом списываются сразу.

     Как и в случае с активами, отложенные налоговые обязательства могут, как вычитаться из прибыли (убытка) до налогообложения, так и прибавляться. Как и в случае с активами, в  Отчет попадает разница между оборотами по счету 77 если кредитовый оборот (где отражают начисление) превышает дебетовый (где показывают списание обязательства), то этот показатель уменьшит прибыль. Если наоборот – увеличит.

     Пусть за 2007 год у ООО «Маслово» сумма отложенных налоговых обязательств составила 8000 руб. (положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 77), соответственно в 2006 г. 7000 руб. (всё приведенные цифры условны). То есть бухгалтер ООО «Маслово» запишет по строке 142:

• в графе 3 – 8000 руб. (в круглых скобках);
• в графе 4 – 7000 руб.

     Текущий налог на прибыль (строка 150).

     В п.21 ПБУ 18/02 приведена формула для  расчета текущего налога н прибыль:

      + Условный расход (условный доход)  по налогу на прибыль + постоянное  налоговое обязательство (актив) + отложенный налоговый актив – отложенное налоговое обязательство = текущий расход (доход) по налогу на прибыль.

       Условный расход (доход) – это  «бухгалтерская» прибыль (или убыток) из строки 140 Отчета, умноженная на ставку налога на прибыль. Условный доход начисляют только в том случае, если в налоговом учете организация получила прибыль.

       Постоянные налоговые обязательства  можно получить, умножив постоянные  разницы на ставку налога на  прибыль. Такие разницы образуются  когда расходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учета, не включаются в затраты при расчете налога на прибыль. Речь идет, скажем, о суммах, которые организация истратила сверх норм, установленных в налоговом кодексе РФ. Это касается суточных, компенсаций за использование личного транспорта, представительских расходов, затрат на страхование.