Действующий порядок проведения ревизии расчетов с подотчетными лицами

 к средней  группе риска, - не чаще одного  раза в три календарных года;

 к низкой  группе риска, - по мере необходимости,  но не чаще одного раза в пять лет [18].

Планирование  контрольной (надзорной) деятельности начинается с составления координационных  и сводных планов. Координационные планы контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь формируются органами Комитета государственного контроля на полугодие на основании представленных сводных планов проверок, включающих проверки, проводимые соответствующими государственными органами (их структурными подразделениями, территориальными органами, подчиненными организациями, являющимися контролирующими (надзорными) органами).

Не допускается  включение в сводные планы  проверок на второе полугодие субъектов, включенных в координационные планы  на первое полугодие текущего года.

При проведении совместной плановой проверки контролирующие (надзорные) органы обязаны приступить к ее проведению в течение календарного месяца, указанного в координационном плане.

О назначении плановой проверки проверяемый субъект должен быть письменно уведомлен не позднее, чем за 10 рабочих дней до начала ее проведения. Проверяемому субъекту направляется уведомление, которое считается полученным им по истечении трех дней со дня его направления.

Проверяемый субъект  обязан обеспечить возможность проведения плановой проверки в срок, указанный  в уведомлении.

Перед началом  проведения проверки проверяющий (руководитель проверки) обязан предъявить проверяемому субъекту или его представителю  служебное удостоверение, предписание  на проведение проверки, а также  внести необходимые сведения в книгу  учета проверок.

Как форма отражения информации в процессе проведения проверки проверяющим (руководителем проверки) может использоваться контрольный список вопросов (чек-лист). Контрольный список вопросов (чек-лист) или его часть заполняется проверяющим (руководителем проверки) по вопросам, подлежащим проверке, и является неотъемлемой частью акта (справки) проверки [15].

Перед началом  проверки ревизор должен провести подготовительную работу, связанную с изучением  данной организации, подготовкой программы  и плана проведения ревизии. При этом изучаются нормативные акты, касающиеся особенностей деятельности проверяемого объекта. Такое изучение дает возможность ревизору заранее определить наиболее неблагополучные участки в работе этого предприятия, и таким образом, очертить основное направление работы во время ревизии.

Программа ревизии  может включать перечень основных вопросов, подлежащих проверке, период, за который  должна быть проведена ревизия, и  используемые способы и приемы контроля [15].

При согласовании программы проведения ревизии уточняются вопросы, относящиеся к компетенции контрольного (надзорного) органа, круг должностных и материально ответственных лиц ревизуемой организации, присутствие которых необходимо при производстве ревизии, а также специалистов (экспертов) других ведомств и организаций, привлечение которых необходимо для проведения проверок и экспертиз, дачи заключений по вопросам, не входящим в компетенцию контрольных (надзорных) органов.

На основании  полученных заданий члены ревизионной  группы составляют рабочие планы (графики) проведения ревизии порученных им участков деятельности организации, которые утверждаются руководителем ревизионной группы.

Перечень основных вопросов, касающихся проверки расчетов с подотчетными лицами приведен в  таблице 1.1

 

Таблица 1.1 -  Перечень основных вопросов, подлежащих проверке расчетов с подотчетными лицами

№ п/п	Объект исследования	Представляемая  информация
1	Утвержден ли в  организации список лиц, которым  разрешено выдавать деньги на хозяйственные  нужды	Приказ об утверждении  списка лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды
2	Имеется ли в  организации журнал регистрации  работников, направленных в командировки, в т.ч. загранкомандировки	Журнал регистрации  работников, направленных в командировку
3	Оформляются ли приказы по командировкам, даются л командируемым работникам письменные задания	Приказы, распоряжения
4	Наличие случаев  возврата подотчетных сумм без их использования и возможного скрытого авансирования подотчетных лиц	Кассовые документы
5	Выдаются ли авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным под отчет суммам	Журнал-ордер  №7
6	Наличие случаев  передачи подотчетных сумм от одного лица другому	Письменное  распоряжение руководителя
7	Облагаются  ли подоходным налогом командировочные  расходы, выплачиваемые сверх норм и возмещаемые по решению руководителя организации	Приказ, протокол и др.
8	Организован ли аналитический учет командировочных  расходов в пределах норм и сверх  норм для целей налогообложения	Данные аналитического учета
9	Производится  ли расчет сумм, причитающихся работнику на командировки	Расчет аванса
10	Проверяется ли правильность оформления документов, приложенных к авансовым отчетам	Первичные учетные  документы
11	Своевременно  ли взыскивается задолженность, нет  ли случаев технических ошибок списания сумм задолженности с подотчетных лиу без оправдательных документов на счета затрат	Журнал-ордер  №7, кассовые документы и др.

 

Окончание таблицы 1.1

12	Проверяется полнота  приходования ТМЦ, приобретенных за счет подотчетных сумм	Данные складского, синтетического и аналитического учета
13	Своевременно  ли представляются авансовые отчеты	Авансовые отчеты, командировочные удостоверения, данные бухгалтерского учета
14	Своевременно  ли представляются письменные отчеты по командировкам	Авансовые отчеты, задания и отчеты командированных лиц.

Примечание  – Источник: собственная разработка.

Таким образом, ревизионный процесс состоит из целого ряда последовательных этапов. Каждый из этапов имеет свое содержание, функциональное назначение и  отделен по времени.

Планирование  контрольно-ревизионного процесса является неотъемлемой, составной частью порядка  проведения проверки на всех уровнях  ее осуществления.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Обзор нормативных документов по теме исследования

 

За последние  годы в бухгалтерском учете и  отчетности произошли существенные изменения, адекватно отражающие процессы становления в экономике страны рыночных отношений. В целях единообразия в ведении и соблюдении принципов бухгалтерского учета, соответствия организации бухгалтерского учета в Республике Беларусь международным стандартом бухгалтерского учета и отчетности осуществляется система государственного нормативного регулирования бухгалтерского учета. В настоящее время в Республике Беларусь сформирована четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Основные положения  и принципы организации бухгалтерского учета в Республике Беларусь регламентированы в Законе Республики Беларусь «О бухгалтерском  учете и отчетности». На основании  и во исполнение этого закона издаются нормативные правовые акты, устанавливающие правовые вопросы и принципы организации и методологии бухгалтерского учета и в то же время использующие все разумное и полезное, содержащееся в международных стандартах финансовой отчетности [14].

Правовое регулирование  бухгалтерского учета можно представить в следующем иерархическом порядке.

Первый уровень - законодательный. На данном уровне государственное регулирование бухгалтерским учетом и отчетностью осуществляется Президентом Республики Беларусь, Национальным собранием на основании Конституции Республики Беларусь. Основным документом, регулирующим контрольно-ревизионную деятельность в Республике Беларусь, является Указ Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 №510 “О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь” (в редакции от 26.07.2012 №332) [18]. Данный документ определяет порядок организации и проведения проверок, содержит перечень контролирующих (надзорных) организаций и сфер их контрольной (надзорной) деятельности.

Указ Президента Республики Беларусь от 22.06.2010 №325 “О ведомственном контроле Республике Беларусь” содержит перечень государственных органов и иных государственных организаций, республиканских государственно-общественных объединений, их структурных подразделений (подчиненных организаций), осуществляющих ведомственный контроль [15].

К нормативным  правовым актам законодательства, имеющих  общее значение при регулировании  служебных командировок, следует  отнести Трудовой кодекс Республики Беларусь (с изменениями и дополнениями по состоянию на 30.12.2010 года №225 - З) представляет собой кодифицированный закон, признанный обеспечивать полное системное регулирование трудовых и тесно связанных с ними иных общественных отношений. Общие нормы, регулирующие отношения, связанные с направлением работников в служебные командировки, в том числе  устанавливающие соответствующие гарантии и компенсации, закреплены преимущественно в главе 9 Трудового кодекса Республики Беларусь [23].

Постановлением  Совета Министров Республики Беларусь от 24.04.2000 № 561 “О предоставлении Министерству финансов права устанавливать нормы оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу” (в редакции постановлений Министерства финансов от 24.08.2012 №52) Министерству финансов Республики Беларусь предоставлено право устанавливать нормы оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу [17].

Второй уровень: положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и отчетности, утверждаемые Министерством финансов Республики Беларусь и другими органами, на которые законодательно возложены функции нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета утвержден  Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 №89 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 26.01.2012), где определяются правила синтетического учета операций в бухгалтерском учете [20].

Постановлением  Министерства финансов Республики Беларусь от 30.01.2001 № 7 “Об установлении норм оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу” (с изменениями и дополнениями по состоянию на 24.08.2012) установлены нормы оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу.

Постановлением  Министерства финансов Республики Беларусь от 21.12.2007 № 197 “Об установлении размеров возмещения расходов при служебных  командировках” установлены конкретные размеры возмещения расходов при  служебных командировках, осуществляемых в пределах Республики Беларусь [19].

Третий уровень: методические указания и рекомендации, разрабатываемые Министерством  финансов Республики Беларусь и другими  органами в соответствии с действующим  законодательством и содержащие более детальные рекомендации по организации учета соответствующих объектов. Основными нормативными документами являются следующие.

Инструкция  о порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.06.2004 № 98 (в редакции от 18.10.2010  № 436).  Данная Инструкция разработана в соответствии со статьями 26 и 30 Банковского кодекса Республики Беларусь и устанавливает единый порядок проведения, учета, оформления кассовых операций в наличной иностранной валюте, а также организацию контроля за соблюдением порядка ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте [4].

Инструкция  о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными  средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденная Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 17.01.2008 №4 (в редакции от 23.02.2010 №23) [5].

Инструкция  о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.04.2000 № 35 (в редакции от 10.07.2009). Данная Инструкция определяет условия, порядок и размеры возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь [7].

Инструкция  о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных  командировках за границу, утвержденная постановлением Министерством труда  и социальной защиты Республики Беларусь от 30.07.2010 №115. Данная Инструкция определяет порядок и условия предоставления гарантий и компенсаций работникам при служебных командировках за границу, в том числе на обучение (стажировку, семинар, конференцию и иные мероприятия, связанные с повышением квалификации) [8].

Четвертый уровень: рабочие инструкции и указания по учету соответствующих операций и объектов непосредственно в  организации, в которых на основе общеустановленных правил и принципов  формируется учетная политика организации, свои подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах, представляемых заинтересованным пользователям.

К четвертому уровню в организации ОАО «Барановичский комбинат пищевых продуктов» относится  приказ по учетной политике (Приложение А), рабочий план счетов (Приложение Б). Учетная политика в исследуемой организации утверждена приказом директора №514 от 30 декабря 2011 года. Рабочий план счетов составлен в соответствие с действующим законодательством по состоянию на 01.01.2012 года. В ней рассматриваются методический и организационно-технический аспекты ведения бухгалтерского учета, структура рабочего плана счетов. Примером внутренней документации могут являться: должностные инструкции работников бухгалтерии, график документооборота и другие документы.