Дебиторская и кредиторская задолженность

     Резерв  по сомнительным долгам представляет собой один из видов так называемых оценочных резервов. Действующее бухгалтерское законодательство предусматривает начисление организациями трёх видов оценочных резервов:

• резерв под снижение стоимости материальных ценностей;
• резервы под обесценение вложений в ЦБ;
• резерв по сомнительным долгам.

    Особенностью  резерва по сомнительным долгам является то, что в отличие от остальных  видов создаваемых резервов, для  обобщения информации по данному  виду резерва предусмотрен специальный  счет 63 – «Резервы по сомнительным долгам». В бухгалтерском учёте  сумма учёта резерва по сомнительным долгам исчисляется на последний  день отчётного (налогового) периода  и отражается по счёту 63.

     Резервы сомнительных долгов создаются на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности.

     Величина  резерва определяется по каждому  сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния организации-должника и оценки вероятности погашения ею долга.

     Резерв  создаётся по каждому сомнительному  долгу, не погашенному в течение 45 дней (если он не обеспечен залогом, поручительством или банковской гарантией). При этом общая сумма  создаваемого резерва не может превышать  десятипроцентной выручки (10%) от реализации товаров, работ, услуг последнего отчётного периода. Резерв используется на покрытие убытка от списания безнадёжных, нереальных к взысканию долгов в связи с истечением срока исковой давности (если срок возникновения задолженности свыше 90 дней – размер создаваемого резерва равен 100 % от суммы долга, если от 45 до 90 дней – 50%, до 45 дней – резерв не создаётся).

     На  сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Списание невостребованных долгов, признанных сомнительными, отражают по дебету счета 63 с кредита счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     По  окончании отчетного года суммы  резервов сомнительных долгов, созданные в предыдущем отчетном году и не использованные в отчетном периоде, присоединяются к прибыли отчетного года и записываются в дебет счета 63 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     Дебиторская задолженность, по которой созданы  резервы сомнительных долгов, отражается в балансе в оценке нетто, т.е. за вычетом сумм указанных резервов. Вследствие этого в бухгалтерском балансе сумма резервов сомнительных долгов отдельно не отражается.

Глава 3. ОТРАЖЕНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ

                 ЗАДОЛЖЕННОСТИ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ. 

3.1. Отражение дебиторской задолженности

     В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются следующие формы:

• Бухгалтерский баланс (форма №1);
• Отчет о прибылях и убытках (форма №2);
• Отчет об изменениях капитала (форма №3);
• Отчет о движении денежных средств (форма №4);
• Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма №5).

     Кроме того, в состав отчетности включаются Пояснительная записка и аудиторское  заключение, подтверждающее достоверность  бухгалтерской отчетности организации.

     В существующих формах отчетности организаций отражаются:

• информация о дебиторской и кредиторской задолженности - в Бухгалтерском балансе (форма №1);
• сведения о движении дебиторской и кредиторской задолженности (то есть остаток на начало и конец года) - в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5).

     При составлении бухгалтерской отчетности необходимо сгруппировать дебиторскую  задолженность по срокам образования. При краткосрочной задолженности  платежи ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. При долгосрочной - более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

     Дебиторская задолженность, платежи по которой  ожидаются более чем через 12 месяцев  после отчетной даты (строка 230), и  дебиторская задолженность, платежи  по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (строка 240), отражаются в разделе II «Оборотные активы» актива баланса. В балансе  отдельно указывается дебиторская  задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы по строке 231 и 241 «в том числе покупатели и заказчики». Указанная задолженность отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам. При заполнении строк 230 и 240 необходимо помнить, что сальдо расчетов с поставщиками, покупателями и другими лицами показывается в балансе развернуто: дебетовое сальдо показывается в активе баланса, кредитовое - в пассиве.

     В течение пяти лет с момента  списания сумма списанной задолженности  учитывается за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов», предназначенный  в соответствии с Приказом Минфина  Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и инструкции по его применению» для обобщения  информации о состоянии дебиторской  задолженности, списанной вследствие неплатежеспособности должников. Это установлено пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета.

     Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов отражается по строке 940. 

3.2. Отражение кредиторской  задолженности

     По  строке 620 «Кредиторская задолженность» раздела V «Краткосрочные обязательства» пассива баланса отражается общая  сумма кредиторской задолженности  организации и отдельными строками приводится ее расшифровка. Расшифровку  строки 620 приводят в строках 621 – 625.

     По  строке 621 – задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие, но неоплаченные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Указанная задолженность учитывается по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Кроме того, по данной строке показывается сумма кредиторской задолженности перед поставщиком в случае, если с ним организация расплатилась собственным векселем, поскольку вексель выдается только для отсрочки платежа. Разница между номинальной стоимостью векселя и суммой задолженности перед поставщиком является процентом по векселю за отсрочку платежа. Эту разницу необходимо включить в фактическую цену приобретенных материальных ценностей и увеличить на нее кредиторскую задолженность перед поставщиком. Здесь же указывается сумма задолженности перед поставщиками и подрядчиками, которая образовалась по претензиям, выставленным в адрес организации.

     По  строке 622 – кредитовое сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», то есть задолженность перед сотрудниками по оплате труда (начисленные, но не выплаченные по состоянию на отчетную дату суммы заработной платы, пособий, компенсаций и прочая задолженность по оплате труда персонала организации).

     По  строке 623 – кредитовое сальдо по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», то есть задолженность по начисленным взносам на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

     Величина  задолженности складывается из остатков по соответствующим субсчетам учета, открытым к счету 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению».

     Если  у организации есть переплата  по взносам во внебюджетные фонды, дебетовое  сальдо по соответствующим субсчетам  отражается в активе баланса - по строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи  по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)»  и (или) в дополнительной строке раздела II баланса «Оборотные активы».

     По  строке 624 – величина задолженности по налогам, сборам и платежам в бюджет, отраженная по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». По данной строке отражается сумма начисленных, но не оплаченных на дату составления бухгалтерской отчетности налогов и сборов (кроме взносов во внебюджетные фонды).

     Суммы начисленных штрафов и пеней  по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев  на производстве отражаются по строке 623, а суммы начисленных штрафов  и пеней по налогам (сборам) следует  отражать по строке 624. Кроме того, если у организации есть переплата  по взносам, налогам, дебетовое сальдо по соответствующим субсчетам отражается в разделе II «Оборотные активы» актива баланса по строке 230, 240.

     По  строке 625 – сумма краткосрочной задолженности по расчетам, не нашедшим отражения по вышеуказанным строкам раздела пассива баланса, то есть прочая кредиторская задолженность организации. В частности, по данной строке отражаются: задолженность перед страховыми организациями по страхованию имущества и работников организации; задолженность перед подотчетными лицами; задолженность перед персоналом по прочим операциям.

     Также по вышеуказанной строке пассива  баланса отражаются суммы авансов, полученных организацией в счет предстоящей  поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Суммы авансов указываются  на основании данных, отраженных по кредиту счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным».

     То  есть в строке 625 баланса отражается остатки по кредиту счетов:

• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные»;
• 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (за исключением сумм, отраженных в других строках баланса).

     По  строке 625 баланса отражается сумма  полученных авансов без учета  НДС.

     По  строке 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» отражается кредитовое сальдо по счету 75 «Расчеты с учредителями»: задолженность  организации перед учредителями, отражаемая в бухгалтерском учете  по счету 75.2 «Расчеты по выплате доходов», по начисленным, но не выплаченным дивидендам. Строка 630 предназначена только для отражения задолженности перед учредителями по доходам от участия в уставном капитале и только по тем доходам, по которым принято решений о выплате на общем собрании акционеров (участников).

     Российские  организации в обязательном порядке  должны заполнять форму №5 «Приложение  к бухгалтерскому балансу», в которой  отражается информация по задолженности. Форма №5 содержит раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность», в  рамках которого подлежит раскрытию  следующая информация о дебиторской  и кредиторской задолженности за отчетный период:

• сальдо дебиторской и кредиторской задолженности с расшифровкой по видам и сроку возникновения;
• данные по движению видов задолженности.

     Задолженность в указанном разделе показывается также по видам расчетов, по которым  числятся указанные суммы задолженности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

    Дебиторская и кредиторская задолженность –  неизбежное следствие существующей в настоящее время системы  денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с момента  перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных  документов к, а также оценка соответствия правил ведения учёта и порядка  отражения информации в бухгалтерской  отчётности требованиям законодательства и действующих нормативных документов.

    Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают  сильное влияние на финансовое состояние  организации.

    Для улучшения финансового положения  организации необходимо:

• следить за отношением дебиторской и кредиторской задолженности: значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;
• контролировать состояние расчетов по распространенным задолженностям;
• по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчиком.