Дебиторская и кредиторская задолженность

        исковой давности.

    Хозяйственные связи – это необходимое условие деятельности предприятия, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность  отгрузки, а так же реализации продукции (работ, услуг). Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, другое их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком. В договорах оговариваются: вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг; коммерческие условия поставки; количественные и стоимостные показатели поставок; сроки отгрузки материальных ценностей (выполнения работ услуг); порядок расчетов (условия платежей) между предприятием и поставщиками (подрядчиками). Отношения по договору купли-продажи  урегулированы в п. 2 главы 38 ГК РФ, по договору поставки в п. 3 главы 38 ГК РФ

    Согласно  ст. 309 ГК РФ обязательства должны исполнятся надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований в соответствии с обычаями делового оборота.

    Определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные  работы, оказанные услуги) является обязательным условием договоров, предусматривающих  поставку товаров (выполнение работ  или  оказание услуг).

    По  окончании срока исполнения обязательства  начинается течение срока исковой  давности. Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Согласно ст. 196 ГК РФ срок исковой давности установлен в три года. По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности должны быть списаны на финансовые результаты счет 91.

    Порядок расчетов между предприятием и контрагентами  определяется в соответствии с правилами  безналичных расчетов в РФ. В зависимости  от содержания фактов хозяйственной  деятельности расчеты делятся на два вида:

• По товарным фактам хозяйственной деятельности. В этих случаях

организация выступает поставщиком своей  продукции, товара, выполненных работ, оказанных услуг.

• По нетоварным фактам хозяйственной деятельности, связанным с

движением денежных средств.

    Основными документами, регламентирующими учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, с разными  дебиторами и кредиторами, являются:

• Гражданский кодекс Российской Федерации;
• Налоговый кодекс Российской Федерации;
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
• отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н;
• ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н;
• ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденное приказом Минфина

России  от 06.05.99 № 32н;

• Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета

финансово-хозяйственной  деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;

• другие нормативные документы.

    Эффективная организация учета и управления дебиторской и кредиторской задолженностью решает следующие задачи, стоящие  перед предприятием:

• обеспечение постоянного и действенного контроля за состоянием

задолженности, своевременным поступлением достоверной  и полной информации о состоянии  и динамике задолженности, необходимой  для принятия управленческих решений;

• соблюдение допустимых размеров дебиторской и кредиторской

задолженности и их оптимального соотношения;

• обеспечение своевременного поступления средств по счетам

дебиторов и кредиторов, исключающих возможность  применения штрафных санкций и нанесения  убытков; 

    

• выявление неплатежеспособных и недобросовестных плательщиков;
• определение политики предприятия в сфере расчетов, в частности

предоставление  товарного кредита, скидок и иных льгот потребителям продукции, получения  коммерческих кредитов при расчетах с поставщиками.

 

Глава 2. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА С ДЕБИТОРАМИ

               И КРЕДИТОРАМИ.

2.1. Учет дебиторской задолженности.

    Дебиторская задолженность возникает из договоров  между организацией, выступающей  в роли кредитора, и другими юридическими и физическими лицами, выступающими в роли должников. В силу заключенных  договоров должники обязуются совершить  в пользу организации-кредитора определенное действие: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги.

    Текущую дебиторскую задолженность по сфере  возникновения можно подразделить на группы;

• задолженность, возникающую в результате основной деятельности

организации;

• задолженность по другим операциям.

    Дебиторская задолженность первой группы учитывается  на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», который предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками (таблица 1).

    Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому  предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми  платежами – по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых  данных:

• по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты

которых не наступил;

• по покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным

документам;

• авансам полученным;
• векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; 
  
• векселям дисконтированным (учтенным) в банках;
• векселям, по которым денежные средства не поступили в срок. Учет

расчетов  с покупателями и заказчиками  в рамках группы взаимосвязанных  организаций, о деятельности которой  составляется сводная бухгалтерская  отчетность, ведется на счете 62 обособленно.

    Таблица 1 – Пример типовой корреспонденции счетов по отражению расчетов с покупателями и заказчиками.

    Величина  поступления и (или) дебиторской  задолженности определяется исходя из цены, установленной договором  между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов  организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организации определяют выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг), либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов (п.6.1 ПБУ 9/99).

    Счет 62 кредитуется в корреспонденции  со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Счет 62 дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

    К дебиторской задолженности второй группы относятся:

• авансы,  выдаваемые   физическим  лицам  (Счет 71  «Расчеты   с

подотчетными  лицами»): Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы.

    Аналитический учет по счету ведется по каждой авансовой выдаче подотчетному лицу (субконто «Сотрудники»).

• суммы по предъявленным претензиям и судебным искам (счет 76

«Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76.2 «Расчеты по претензиям»): На субсчете 76.2 «Расчеты по претензиям (в рублях)» отражаются расчеты в валюте Российской Федерации по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

    Аналитический учет ведется по каждому дебитору (субконто «Контрагенты») и отдельным претензиям (субконто «Договоры»).

• задолженность работников организации по товарам, проданным в

кредит, выданным займам, возмещению материального  ущерба (счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»), предназначенный  для обобщения информации обо  всех видах расчетов с работниками  организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

    К счету открыты субсчета:

    73.1 «Расчеты по предоставленным займам»;

    73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»; 

    Аналитический учет по счету ведется по работникам организации (субконто «Сотрудники).

• задолженность учредителей по вкладам в уставный (складочный)

капитал (счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75.1 «Расчеты по вкладам в уставной капитал»). На субсчете 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» учитываются расчеты с учредителями организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.) по вкладам в уставный (складочный) капитал организации.

    Аналитический учет ведется по каждому учредителю (участнику) (субконто «Контрагенты»).

• задолженность по прочим операциям (счет 76 «Расчеты с разными

дебиторами  и кредиторами»). Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др. 

2.2. Учет кредиторской задолженности.

    Кредиторская  задолженность возникает по следующим  обязательствам:

• оплатить поставщикам и подрядчикам стоимость полученных от них в

собственность товаров, принятых работ, оказанных  услуг;

• оплатить коммерческий вексель;
• уплатить деньги, передать имущество, выполнить работы, оказать

услуги  дочерним либо зависимым обществам;

• передать имущество, выполнить работы, оказать услуги другим

юридическим и физическим лицам в счет полученного  аванса либо предоплаты;

• производить оплату труда согласно заключенным договорам;
• выплачивать налоги и другие платежи в бюджет, внебюджетные

фонды;