Дебиторская и кредиторская задолженность, порядок её отражения в бухгалтерском балансе и пояснениях к балансу и отчёту о прибылях и убыт

Кредиторская задолженность  характеризует наиболее краткосрочный  вид используемых предприятием заемных  средств, формируемых за счет внутренних источников. Начисления средств по различным видам этих счетов производится предприятием ежедневно, а погашение обязательств по этой кредиторской задолженности – в определенные сроки в диапазоне одного месяца. Как форма заемного капитала, используемого предприятием в процессе своей хозяйственной деятельности, кредиторская задолженность характеризуется следующими основными особенностями:

1. Является для предприятия  бесплатным источником используемых  заемных средств. Как бесплатный  источник формирования капитала  она обеспечивает снижение не только заемной его части, но и всей стоимости капитала предприятия;

2. Размер оказывает  влияние на продолжительность  финансового цикла предприятия.  Он влияет в определенной степени  на необходимый объем средств  для финансирования оборотных  активов.;

3. Сумма кредиторской  задолженности находится в прямой  зависимости от объема хозяйственной  деятельности предприятия, в первую  очередь от объема производства  и реализации продукции. С ростом  объема производства и реализации  продукции возрастают расходы  предприятия, начисляемые в составе кредиторской задолженности, а соответственно увеличивается ее общая сумма, и наоборот.

Действующим Планом счетов допускается возможность использования  для учета расчетов с поставщиками счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Задолженность по начисленной, но еще не выплаченной заработной плате работникам предприятия отражается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Задолженность предприятия  по всем видам платежей в бюджет, включая подоходный налог с работников, отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Задолженность предприятия по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование отражается на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Кредиторов, задолженность  которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами. Под  задолженностью «прочим кредиторам»  отражается задолженность предприятия  по платежам по обязательному и добровольному  страхованию имущества и работников предприятия и другим видам страхования, в которых предприятие является страхователем, задолженность по отчислениям во внебюджетные фонды и другие специальные фонды (кроме фондов, отчисления в которые отражаются по счету 69) в соответствии с установленным законодательством РФ порядком, задолженность по кредитам банков, полученным предприятием для выдачи ссуд работникам на жилищное строительство и другие цели, а также для возмещения торговым организациям сумм за товары, проданные в кредит, задолженность перед подотчетными лицами.

Расчеты с кредиторами  осуществляются в денежной форме  безналичной или посредством  наличных денег. Для обеспечения  достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить  инвентаризацию кредиторской задолженности, в ходе которой проверяется и документально подтверждается ее наличие, состояние и оценка. Проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

По истечении срока  исковой давности кредиторская задолженность подлежит списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года (Гражданский кодекс РФ ст. 196). Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

К внешним расчетам относят:

– расчеты с поставщиками и подрядчиками (сч.60, сч.76);

– расчеты по налогам  и сборам (сч.68);

– расчеты по единому  социальному налогу (сч.69);

– авансы полученные (сч.60);

– расчеты с прочими  кредиторами.

Внешними считаются расчеты, остающиеся в сводном балансе соответствующего уровня управления. Но у предприятия  возникают также взаимоотношения  с персоналом, выполняющим производственные задания, и другими физическими  лицами – возникают внутренние расчеты.

К внутренним расчетам можно отнести:

– расчеты с персоналом по оплате труда (сч.70);

– расчеты с подотчетными лицами (сч.71);

– расчеты с персоналом по прочим операциям (сч.73).

При внутренних расчетах требование платежа обращается непосредственно к плательщику, минуя учреждение банка. Но, прежде чем перечислить деньги, плательщик из предъявленной ему суммы засчитывает платежи, обращенные с его стороны к получателю, после чего на оставшуюся разницу дает поручение банку на перечисление денежных средств. Если такая разница равна нулю, расчеты считаются завершенными. Если при внешних расчетах через банк проходит каждая расчетная операция, то при внутренних – лишь сальдо совокупности расчетов, учтенных на основании извещений участвующих сторон. Поэтому их применение сокращает время расчетов, потребность в средствах для покрытия взаимных долгов, дебиторскую и кредиторскую задолженности.

 

 

2. Дебиторская и кредиторская  задолженность, порядок ее отражения в формах бухгалтерской отчетности: бухгалтерском балансе и в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках

 

Основными источниками  информации для анализа дебиторской  и кредиторской задолженности служат бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (включающая разделы о движении заемных средств и данные о дебиторской и кредиторской задолженности), оборотные ведомости, карточки аналитического учета, данные инвентаризации, первичные документы, журналы-ордера и ведомости синтетического учета, в которых отражается движение соответствующих платежей, расчетные ведомости по начислению заработной платы работникам, действующие нормативные документы, определяющие ставки и льготы при производстве расчетов по направлениям платежей, другие отчетные формы.

Дебиторская и кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском  балансе предприятия по видам.

Учет дебиторской задолженности  ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к которому могут быть открыты субсчета «Расчеты в порядке инкассо», «Расчеты плановыми платежами», «Векселя полученные» и другие.

Учет кредиторской задолженности  ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Расчеты с дебиторами и кредиторами, не являющимися покупателями, заказчиками, поставщиками или подрядчиками, ведутся на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Для обобщенной характеристики объектов используются синтетические счета, на которых все показатели измеряются в денежном выражении.

Для обобщения и систематизации данных синтетических и аналитических  счетов используются оборотные ведомости. При этом форма оборотной ведомости  по счетам учета расчетов с разными  дебиторами и кредиторами имеет  специфику, связанную с тем, что по одним организациям задолженность может быть дебетовой, а по другим – кредитовой. Кроме того, по одной и той же организации на начало месяца остаток может быть дебетовым, а на конец месяца – кредитовым, и наоборот. Поэтому сальдо в данной оборотной ведомости показывается развернуто: дебетовое сальдо в активе, кредитовое в пассиве. Сальдо в свернутом виде, т.е. как простую разность между различными видами задолженности, в такой оборотной ведомости указывать нельзя.

При ведении журнально-ордерной формы бухгалтерского учета, рекомендованной для большинства предприятий промышленности, торговли и сбыта, текущая информация о движении дебиторской и кредиторской задолженности отслеживается по данным соответствующих журналов-ордеров.

Итоги каждого месяца по данным журналов-ордеров заносятся в Главную книгу.

Информация о дебиторской  и кредиторской задолженности отражается в бухгалтерском балансе, и в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Дебиторская задолженность отражается в активе баланса, кредиторская – в пассиве.

С 2010 года дебиторская  задолженность в балансе не расшифровывается по строкам в зависимости от ожидаемого срока погашения. В показатель дебиторская  задолженность включаются:

• дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, в т.ч.:
• покупатели и заказчики
• дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, в т.ч.:
• числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность перед организацией ее дочерних (зависимых) обществ;
• задолженность учредителей (участников) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал организации;
• сумма уплаченных другим организациям и гражданам авансов по предстоящим расчетам в соответствии с условиями договоров;
• переплата по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет, государственные внебюджетные фонды;
• задолженность работников организации по предоставленным им займам за счет средств этой организации, по возмещению материального ущерба организации;
• задолженность за подотчетными лицами, задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке;
• задолженность перед организацией по расчетам с государственным и (или) муниципальным органом;
• штрафы, пени, неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда (арбитражного суда) либо другого органа, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации право на принятие соответствующего решения об их взыскании.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчетах о прибылях и убытках обособленно отражается долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, остаток выданных предприятием авансов – дебетовая часть развернутого сальдо по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", прочая дебиторская задолженность.

В отличие от ранее  действовавшего порядка, в настоящее  время отсутствует необходимость  выделения по отдельной строке дебиторской  задолженности, превышающей 3 месяца. В рассматриваемой таблице также не нужно приводить обороты по счетам расчетов, достоверное отражение которых в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раньше представляло для бухгалтеров большую сложность.

Кроме того, в пояснениях к бухгалтерскому балансу можно извлечь информацию для анализа:

• о суммах обеспечения обязательств и платежей, полученных и выданных, отраженных на забалансовых счетах 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»;
• о движении векселей выданных и полученных;
• об изменении обязательств покупателей по поставленной им продукции (работам, услугам) по фактической себестоимости;
• о наличии дебиторской задолженности по наименованиям организаций (сгруппированной на основании данных аналитического учета).

Кредиторская задолженность  с 2010 года в бухгалтерском балансе  также не подлежит детальному раскрытию  по статьям. Так в бухгалтерском  балансе кредиторская задолженность  отражается в одной строке. В этот показатель включаются:

• сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги;
• начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда;
• сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации;
• сумма задолженности организации перед бюджетами всех уровней по налогам, сборам, включая налог на доходы физических лиц;
• задолженность перед покупателями и заказчиками по полученным от них авансам (счет 62, субсчет "Авансы полученные");
• задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования (отраженная на счете 76);
• задолженность по отчислениям в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком во внебюджетные фонды и другие специальные фонды;
• сумма обязательств организации-арендатора за основные средства, переданные ей на условиях долгосрочной аренды и пр.

В отличие от бухгалтерского баланса, в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, расшифровывается по каждой отдельной статье, и в составе кредиторской задолженности отражается также задолженность по кредитам и займам, отражаемая обособленно по стр. "Займы и кредиты".

В соответствии с пунктом 4.20 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (Приложение 2 к приказу Минфина  России от 12.11.96г. №97) по сроку погашения  по отношению к отчетной дате дебиторская /кредиторская задолженность разделяется на:

• долгосрочную, подлежащую погашению более чем через один год с момента возникновения;
• краткосрочную (текущую) со сроком погашения согласно заключенному договору до одного года (начиная с момента принятия обязательств в бухгалтерском учете).

Эти сведения применяются  при заполнении формы "Баланс предприятия".

В свою очередь долгосрочная и краткосрочная задолженность  делятся на:

• срочную, срок погашения которой не наступил;
• просроченную, срок погашения которой уже прошел;
• отсроченную, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Это разделение применяется  для заполнения раздела 1 "Движение заемных средств" и раздела 2 "Дебиторская  и кредиторская задолженность" формы  Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Суммы задолженности, по которым истекли предусмотренные  в договорах сроки погашения, по прошествии четырех месяцев списываются на финансовые результаты. Списанная на убыток задолженность должна учитываться за балансом в течении 5 лет для контроля за возможностями взыскания с должника. При поступлении средств от должника по списанию дебиторской задолженности дебетуются счета учета денежных средств, и кредитуется счет "Прибыли и убытки".

Согласно инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета дебиторская задолженность учитывается по каждому покупателю (заказчику) персонально, при этом обращается особое внимание на сроки выполнения договорных обязательств. Учет дебиторской задолженности ведется в журнале-ордере №8.

Расшифровка отдельных  статей баланса, поясняющих наличие  дебиторской и кредиторской задолженности  в Приложении к бухгалтерскому балансу, должна проводиться с использованием следующих строк и граф:

• наличие (гр. 3 и 6) и движение (гр. 4 и 5) краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности с выделением "просроченной", а "из нее длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев". Раздел 2 построен также по балансовой формуле;
• организации, определяющие выручку от реализации по моменту оплаты, включают в состав дебиторской задолженности суммы, учтенные на счете 45 "Товары отгруженные" в оценке по договорной (контрактной) цене;
• по строкам 210-212, 230-232 "краткосрочная" отражается задолженность со сроком погашения согласно заключенному договору до одного года включительно, а по строкам 220- 223, 240-243 "долгосрочная" – со сроком погашения более одного года;
• по строкам 211, 221, 231, 241 "в том числе просроченная" отражаются наличие (гр. 3 и 6) и движение (гр. 4 и 5) задолженности, не погашенной в сроки, установленные заключенным договором;
• по строкам 212, 222, 232, 242 отражаются данные о просроченной задолженности длительностью свыше 3 месяцев;
• по строкам 223, 243 отражаются данные о просроченной задолженности длительностью более чем 12 месяцев после отчетной даты;
• организации, осуществляющие строительство за счет государственных централизованных капитальных вложений, выделяют из строк 230 и 240 просроченную задолженность по вписываемой строке 269 "Просроченная кредиторская задолженность по государственным централизованным капитальным вложениям";
• по показателю "Обеспечения" показывается наличие (гр. 3 и 6) и движение (гр. 4 и 5) сумм "полученных" (стр. 250) и "выданных" (стр. 260) обеспечений с выделением "в том числе от третьих лиц" (стр. 251, 261). При заполнении этого показателя используются данные заключенных договоров и регистров забалансовых счетов 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" и 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные";
• в справке 1 к разделу 2 в части "Движение векселей" показывается наличие (гр. 3 и 6) и движение (гр. 4 и 5) сумм по векселям выданным (стр. 262) и векселям полученным (стр. 264) с выделением "в том числе просроченные" (стр. 263, 265). При заполнении этой части используются данные аналитического учета счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Векселя к уплате", и счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя полученные", могут быть и другие счета.
• в справке 2 к разделу 2 в части 2 по стр. 266 "Дебиторская задолженность по поставленной продукции (работам и услугам)" показывается фактическая себестоимость продукции отгруженной, но не оплаченной, числящейся по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".