Дебиторская и кредиторская задолженность, порядок её отражения в бухгалтерском балансе и пояснениях к балансу и отчёту о прибылях и убыт

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение

Высшего профессионального  образования

Тверской государственный  университет

(ФГОУВПО ТвГУ)

 

 

Кафедра бухгалтерского учета

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

По бухгалтерской (финансовой) отчётности

 

 

 

Тема: Дебиторская  и кредиторская задолженность, порядок  её отражения в бухгалтерском  балансе и пояснениях к балансу  и отчёту о прибылях и убытках

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Тверь

2012

Содержание

 

Введение

1. Теоретические основы  дебиторской и кредиторской задолженностей

1.1 Понятие, сущность  и виды дебиторской задолженности

1.2 Понятие, сущность  и виды кредиторской задолженности

2. Дебиторская и кредиторская  задолженность, порядок ее отражения  в формах бухгалтерской отчетности: бухгалтерском балансе и в пояснении к бухгалтерскому балансу

Заключение

Список использованной литературы

 

 

Введение

 

Предприятия постоянно  ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями – за купленные ими товары; с заказчиками – за выполненные работы и оказанные услуги.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или  несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово-хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений.

Сомнительная дебиторская  задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер возможно только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Развитие рыночных отношений  повышает ответственность и самостоятельность  предприятий в выработке и  принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия.

Актуальность темы работы заключается в том, что дебиторская  и кредиторская задолженность является естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них. Форма Бухгалтерского баланса и Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, являются основополагающими инструментами ведения бухгалтерского учета.

Основной целью данной работы является рассмотрение вопросов, связанных с организацией бухгалтерского учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Охарактеризовать определение дебиторской и кредиторской задолженностей как объекта бухгалтерского и налогового учета в соответствии с Гражданским кодексом, ПБУ и Налоговым кодексом;
2. Необходимо поэтапно рассмотреть технику и особенности отражения информации о характере, сроках погашения и объемах дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском балансе и в пояснении к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Отразить взаимосвязь показателей в учетных регистрах и учетной политике;
3. Провести сравнительную характеристику вариантов отражения обязательств в отечественных отчетах и в международной практике, раскрыть основные принципы их отражения за рубежом;

Предметом исследования данной работы являются особенности  дебиторской и кредиторской задолженности  и её отражение в формах отчетности.

Методологической базой  работы стали общенаучные принципы и методы исследования, предполагающие изучение экономических отношений и явлений в их развитии и взаимосвязи – анализ и синтез, логический и комплексный подходы к изучению дебиторской и кредиторской задолженности.

Информационную базу составили статьи из периодических изданий и книги по бухгалтерскому учету.

 

 

1. Теоретические основы дебиторской и кредиторской задолженностей

 

1.1 Понятие,  сущность и виды дебиторской  задолженности

 

Дебиторская задолженность  может рассматриваться, как часть  имущества и капитала организации. Как собирательная экономико-правовая категория понятие имущества включает в себя кроме тех материальных ценностей и денежных средств, которые имеются в наличии или, другими словами, реально находится у других лиц.

Должник, дебитор (от латинского слова debitum-долг, обязанность) одна из сторон гражданско-правового обязательства имущественной связи между двумя или более лицами. Дебиторская задолженность-это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия.

Дебиторская задолженность  как часть имущества организации-кредитора  относится к ее активам и в  зависимости от источника образования является либо ее собственным капиталом организации, либо привлеченными средствами других лиц. В упрощенном варианте дебиторская задолженность – это то, что другие лица должны данной организации.

В сфере горизонтальных отношений с партнерами и контрагентами дебиторская задолженность образуется в рамках выполнения договорных обязательств, в которых данная организация выступает в качестве правомочного лица – кредитора, обладающего имущественным правом требования к другой стороне обязательства – должнику (дебитору). По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную. К нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные, но неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и др.).¹

В настоящее время, в  связи с переходом на новый  план счетов и новую систему учета  дебиторской задолженности, выделяют следующие виды: дебиторская задолженность  покупателей и заказчиков, дочерних, зависимых товариществ, совместно  контролируемых юридических лиц, прочей дебиторской задолженности, расходы будущих периодов, дебиторская задолженность по выданным авансам.²

На практике нередко  возникают ситуации, когда задолженность  предприятий по договорным обязательствам погашается несвоевременно либо не погашается совсем. В таких случаях следует учитывать положение ст. 196 ГК РФ, которая устанавливает общий срок исковой давности (срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено) в три года. Кроме того, следует помнить, что отсчет срока исковой давности начинается не с момента возникновения задолженности, а с момента просрочки долга, который определяется исходя из условий договора.

В случае, когда в договоре срок исполнения обязательств должником  не оговорен, руководствуются общими правилами гражданского законодательства. Дебиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства, в том числе зачетом, может быть продана, а также списана как нереальная для взыскания.³

Важную роль в эффективном  использовании оборотных средств, в оздоровлении финансового положения предприятия играет снижение дебиторской задолженности, отвлекающей средства из оборота и возникающей в результате переплаты налогов и других платежей, вносимых в виде аванса, несвоевременного возврата средств подотчетными лицами, появление сомнительной дебиторской задолженности по истечению сроков оплаты спорных долгов при нарушении договорных обязательств.

В странах с развитой рыночной экономикой дебиторская задолженность  учитывается в балансе по чистой стоимости реализации, т. е. исходит из той суммы денежных средств, которая предположительно должна быть получена при погашении этой задолженности.⁴

Таким образом, дебиторская  задолженность по конкретному должнику может включать в себя совокупности: сумму основного долга, начисленные на эту сумму проценты, неустойку, а также издержки кредитора по получению долга. На величину дебиторской задолженности предприятия влияют факторы: общий объем продаж и доля в нем реализации на условиях последующей оплаты; условия договоров с контрагентами; условия расчетов с покупателями и заказчиками; степень насыщенности, емкость рынка и вид продукции; политика взыскания дебиторской задолженности; платежная дисциплина покупателей и общее экономическое состояние отраслей, к которым они относятся; качество анализа дебиторской задолженности и последовательность в использовании его результатов; принятая на предприятии система расчетов.

В бухгалтерском учете  дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:

1) 60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками» (организацией выдан аванс в счет поставки товара);

2) 62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками» (поставка товаров,  работ, услуг в счет последующей  оплаты);

3) 68 «Расчеты по налогам  и сборам» (переплата в бюджет  налогов, сборов);

4) 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (переплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);

5) 70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда» (при удержании  с работника в пользу организации определенных сумм);

6) 71 «Расчеты с подотчетными  лицами» (подотчетное лицо не  возвратило выданные ему денежные  средства);

7) 73 «Расчеты с персоналом  по прочим операциям» (возникновение  задолженности работников по  предоставленным займам, возмещению материального ущерба и тому подобное);

8) 75 «Расчеты с учредителями»  (возникновение задолженности учредителей  по вкладам в уставный, складочный  капитал);

9) 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» (в  случае наличия задолженностей  по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам).

Согласно пункту 11 ПБУ 10/99, в бухгалтерском учете суммы  долгов, нереальных для взыскания, признаются прочими расходами. Для учета  таких сумм Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» предназначен счет 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы».

В бухгалтерском учете  прочие расходы в виде суммы дебиторской  задолженности, по которой истек  срок исковой давности, отражаются по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие  расходы», в корреспонденции с  кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и другие.

Если должник погасил  задолженность, в бухгалтерском  учете данные операции отражаются следующими записями:

Дебет 51 «Расчетные счета» и другие, Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и другие.

Порядок составления  и представления бухгалтерской  отчетности регулируется Федеральным  законом от 6 июля 1999 года №129-ФЗ «Об  утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)».

В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются следующие формы:

· Бухгалтерский баланс;

· Отчет о прибылях и убытках;

· Отчет об изменениях капитала;

· Отчет о движении денежных средств;

· Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках.

Кроме того, в состав отчетности включаются Пояснительная записка и аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации.

 

1.2 Понятие,  сущность и виды кредиторской  задолженности

 

Кредиторской называют задолженность данного предприятия  другим предприятиям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Для отражения расчетов с кредиторами предназначены счета расчетов.

Образование или увеличение задолженности перед кредиторами  отражается по кредиту счетов расчетов с кредиторами, эти счета являются пассивными.

Такие синтетические  счета расчетов, как 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» и 79 «Внутрихозяйственные расчеты», являются активно-пассивными.

Кредиторов, задолженность  которым возникла за поступившие  материальные ценности, выполненные  работы и оказанные услуги называют поставщиками или подрядчиками. Задолженность  поставщикам и подрядчикам отражается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На этом счете также отражается задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам и задолженность поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым предприятие выдало в обеспечение их поставок, работ и услуг векселя. Кредиторская задолженность – задолженность организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда.