Цели и задачи Аудита

В соответствии со ст.12 Закона "Об аудиторской деятельности" независимость аудиторов, аудиторских  организаций и индивидуальных аудиторов  формулируется следующим образом. 

1. Аудит  не может осуществляться: 

1) аудиторами, являющимися учредителями (участниками)  аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности; 

2) аудиторами, состоящими с учредителями (участниками)  аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов); 

3) аудиторскими  организациями, руководители и  иные должностные лица которых  являются учредителями (участниками)  аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности; 

4) аудиторскими  организациями, руководители и  иные должностные лица которых  состоят в близком родстве  (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители  и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности; 

5) аудиторскими  организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников); 

6) аудиторскими  организациями и индивидуальными  аудиторами, оказывавшими в течение  трех лет, непосредственно предшествовавших  проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и  ведению бухгалтерского учета,  а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим  и юридическим лицам, - в отношении  этих лиц. 

2. Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита. 

Конфиденциальность - важнейшее требование при осуществлении аудиторской деятельности. Аудитор не должен предоставлять каких-либо сведений никакому органу о хозяйственной деятельности проверяемого им объекта. За разглашение тайн своих клиентов он должен нести ответственность по закону, а также моральную, а если предусмотрено договором, то и материальную ответственность. 

Аудитор должен обладать необходимой профессиональной квалификацией, заботиться о поддержании  ее на должном уровне, соблюдать  требования нормативных документов. Аудитор не должен оказывать клиенту  услуги в тех областях экономики, в которых он не имеет достаточных  профессиональных знаний. 

Использование методов статистики и экономического анализа позволяет организовать анализ проведенных проверок на высоком  научном уровне, получить более объективные  и достоверные данные для принятия решений. 

Применение  новых информационных технологий заключается  преимущественно в использовании  вычислительной техники для организации аудиторской деятельности. Это касается и проведения проверки и анализа отчетности, ведения и восстановления учета. 

По результатам  проверки аудитор может сделать  необходимые рациональные выводы, которые  помогут клиенту в организации  работы и ведении бухгалтерского учета. 

Ответственность аудитора проявляется в том, что  он отвечает за свое заключение о финансовых отчетах проверяемого предприятия. Ответственность за содержание отчетов  несет руководство проверяемого предприятия. 

СУЩЕСТВЕННОСТЬ  В АУДИТЕ 
 

В данной теме я рассмотрю вопросы существенности, виды аудиторских рисков, а также  взаимосвязь уровня существенности и аудиторского риска. 

Аудит - деятельность, основанная на риске 
 

Аудит, базирующийся на риске, - это такой  вид аудита, когда проверка может  производиться выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном "узких мест" (критических точек) в его работе. Сосредоточив аудиторскую  работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое  на проверку областей с низким риском. 

Предпринимательский риск аудитора заключается в том, что аудитор может потерпеть  неудачу из-за конфликта с клиентом даже при условии, что представленное аудиторское заключение положительное. Он зависит от следующих факторов: 

- конкурентоспособности  аудитора; 

- недружественной  рекламы деятельности аудитора; 

- вероятности  судебных исков по отношению  к аудитору; 

- финансового  состояния клиента; 

- характера  операций клиента; 

- компетентности  администрации и учетного персонала  клиента; 

- сроков  проведения аудита и т.д. 

Риск  аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская  отчетность экономического субъекта может  содержать невыявленные существенные ошибки и / или искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет. 

Аудиторский риск состоит из трех компонентов: 

- внутрихозяйственный  риск; 

- риск  средств контроля; 

- риск  необнаружения. 

Для анализа  составляющих представим аудиторский  риск в виде упрощенной предварительной  модели: 

ПАР = ВХР  х РК х РН, 
 

где ПАР - приемлемый аудиторский риск (относительная  величина). Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение; 

ВХР - внутрихозяйственный  риск (относительная величина). Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля; 

РК - риск контроля (относительная величина). Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля; 

РН - риск необнаружения (относительная величина). Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину. 

Применяя  модель аудиторского риска при планировании проверки, аудитор может воспользоваться  следующими способами. 

Первый  способ поможет в оценке плана  с точки зрения уровня квалификации аудитора. Например, аудитор полагает, что внутрихозяйственный риск составляет 80%, риск контроля - 50% и риск необнаружения - 10%. После простых вычислений получаем значение риска при аудите 4% (0,8 х 0,5 х 0,1). 

Если  аудитор пришел к заключению, что  приемлемый уровень аудиторского риска  в данном случае должен быть не выше 4%, то он может считать план приемлемым. Подобный план может помочь аудитору получить приемлемый уровень аудиторского риска, но он малоэффективен. 

Для составления  более эффективного плана можно  использовать второй способ вычисления риска - определить риск необнаружения и соответствующее количество подлежащих сбору свидетельств. В этих целях модель аудиторского риска преобразуют следующим образом: 

 ПАР 

 РН = --------. 

 ВХР  х РК 
 

Возвращаясь к предыдущему примеру, предположим, что аудитор установил для  себя приемлемый аудиторский риск на уровне 5%, так что план аудита мог  быть изменен в связи с необходимостью согласовать количество отбираемых свидетельств с риском необнаружения на уровне 10%, поскольку 0,05 / (0,8 х 0,5) = 0,125. 

При этой форме модели риска ключевым фактором становится риск необнаружения, ибо он предопределяет необходимое количество свидетельств. Требуемое количество свидетельств обратно пропорционально уровню риска необнаружения: чем меньше уровень риска необнаружения, тем больше требуется свидетельств. 

На основе модели аудиторского риска можно  сделать вывод о том, что существует прямая зависимость между приемлемым аудиторским риском и риском необнаружения, а также обратная зависимость между приемлемым аудиторским риском и планируемым количеством подлежащих сбору свидетельств. Например, если аудитор решает сократить уровень приемлемого аудиторского риска, то тем самым он сокращает риск необнаружения и увеличивает количество подлежащих сбору свидетельств. 

Третий  способ (более общий) использования  модели аудиторского риска нацелен  лишь на то, чтобы напомнить аудитору о взаимосвязи между различными рисками и о связи рисков со свидетельствами. Понимать эти взаимосвязи  важно для организации сбора  необходимого количества свидетельств. Чтобы разобраться в этих связях, рассмотрим более подробно каждую составляющую модели аудиторского риска. 

Приемлемый  аудиторский риск - это субъективно  установленный уровень риска, который  готов взять на себя аудитор. Если аудитор определит для себя меньший  уровень аудиторского риска, то это  будет означать, что он стремится  к большей уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок. 

Величина  приемлемого аудиторского риска  может быть выражена соотношением: 

0 <= ПАР  <= 1. 
 

Нулевой риск означает полную уверенность аудитора в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок. Аудитор  не может гарантировать полного  отсутствия существенных ошибок. Большинство  аудиторов считают, что величина приемлемого аудиторского риска  не должна превышать 5%. 

На величину приемлемого аудиторского риска  могут влиять следующие основные факторы: 

уровень компетентности аудитора; 

финансовое  состояние аудитора; 

степень доверия внешних пользователей  к финансовой отчетности; 

масштаб бизнеса клиента; 

организационно - правовая форма клиента; 

форма собственности и ее распределение  в уставном капитале клиента; 

характер  и сумма обязательств клиента; 

уровень внутреннего контроля клиента; 

вероятность банкротства у клиента и т.д. 

Аудитор должен провести обследование клиента  и оценить значение каждого из факторов, влияющих на уровень риска. На основе обследования и оценки факторов аудитор сможет субъективно установить уровень риска, утверждая, что финансовая отчетность и после окончания  аудита может содержать существенные ошибки. В процессе проверки аудитор  получает дополнительную информацию о  клиенте и может изменять свою оценку приемлемого уровня аудиторского риска. В тех случаях, когда аудитор  полагает, что вероятность банкротства  клиента высока и в связи с  этим возрастает предпринимательский  риск аудитора, необходимо снизить  уровень приемлемого аудиторского риска. 

Внутрихозяйственный риск - это установленный аудитором  уровень риска, отражающий подверженность финансовой отчетности существенным ошибкам. При установлении уровня внутрихозяйственного риска не принимается во внимание внутрихозяйственный контроль, поскольку  он входит в модель аудиторского риска  как самостоятельный элемент, называемый риском контроля.