Бухучет на дорожном предприятии

 

10. Составим  бухгалтерский баланс (форма №1), отчет о прибылях и убытках  (форма №2) ООО «Дорстрой» за март 2009 г. 

Теоретическая часть.

1. Содержание пассива  баланса.

       Бухгалтерский баланс - способ обобщения и группировки активов хозяйства и источников их образования на определенную дату в денежной оценке. Как элемент метода бухгалтерского учета он характеризуется следующими особенностями.

       Активы хозяйства и источники их образования представлены раздельно: экономические ресурсы - в активе, а источники - в пассиве. Итог актива баланса всегда равен итогу пассива баланса: АКТИВЫ = ПАССИВЫ.

       В бухгалтерском балансе активы и пассивы приводятся только в стоимостных показателях.

       Каждый элемент актива и пассива баланса называется статьей баланса. Любая статья пассива баланса позволяет получить следующую характеристику источников образования экономических ресурсов: за счет какого источника данная часть активов создана, для какой цели предназначены, их величина.

       Все статьи актива и пассива баланса, исходя из их экономической однородности, сведены в определенные разделы баланса.

       Пассив баланса состоит из трех разделов:

III Капитал и резервы;

IV Долгосрочные обязательства;

V Краткосрочные обязательства.

       В разделе III баланса "Капитал и резервы" самостоятельными статьями отражены собственные источники образования имущества - уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал. В этом же разделе приведена нераспределенная прибыль предприятия прошлых лет и отчетного года. Самостоятельными статьями представлен непокрытый убыток.

       Статьи  раздела IV баланса "Долгосрочные обязательства" характеризуют задолженность перед банками по кредитам и займам, полученным от других организаций на срок более одного года.

       Раздел V баланса "Краткосрочные обязательства" объединяет несколько групп краткосрочной задолженности: заемные средства, кредиторскую задолженность, резервы предстоящих расходов, доходы будущих периодов.

       По группе "Заемные средства" самостоятельными статьями отражается задолженность перед банками по краткосрочным ссудам и займам перед другими предприятиями.

       По  статьям группы "Кредиторская задолженность" отражается задолженность поставщикам  и подрядчикам за поступившие от них товарно-материальные ценности, дочерним и зависимым предприятиям, работникам организации, бюджету, социальным фондам. 

2. Учет кредитов  банков.

       В современных условиях хозяйствования нормальная деятельность организации  невозможна без периодического привлечения дополнительной поддержки в виде заемных средств (кредитов и займов).

       Кредит  (ссуда, долг) - это система экономических отношений между различными юридическими и физическими лицами, возникающие при передаче в долг денег или товаров во временное пользование на условиях возвратности, платности и срочности.

       Кредит  банковский - кредит, предоставляемый банковскими учреждениями в форме денежных ссуд на условиях возвратности и с уплатой процентов.

       Кредитно-расчетные  отношения организации с банками строятся на добровольной основе и обоюдной заинтересованности партнеров.

       Организация имеет возможность получать кредиты, если она является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и  собственные оборотные средства. Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и регулируется кредитным договором.

       Кредитный договор - это целенаправленный документ, который составляется под исполнение конкретных условий контракта.

  В нем предусматриваются:

• Объекты кредитования и срок кредита.
• Условия и порядок его выдачи и погашения кредита.
• Формы обеспечения обязательств (поручительство, договор-гарантия, залог ценных бумаг, товаров, основных средств, страхование и пр.).
• Процентные ставки за пользование кредитом, порядок их уплаты.
• Права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита.
• Перечень документов и периодичность их представления банку.

       Перед заключением кредитного договора банк тщательно анализирует платежеспособность организации, изучает ее возможности  в установленные сроки погасить кредит и уплатить проценты. Иногда практикуется выезд банковского работника в организацию с целью выяснения поставленных выше вопросов.

       Для учета кредитов банков предусмотрены  пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

       Счет 66 субсчет «Расчеты по кредитам»  предназначен для обобщения информации о состоянии различных краткосрочных (на срок не более одного года) кредитов в российской и иностранных валютах, полученных организацией в банках на территории страны и за рубежом.

       Счет 67 субсчет «Расчеты по кредитам»  используется для обобщения информации о состоянии различных долгосрочных (на срок более одного года) ссуд в  российской и иностранных валютах, полученных организацией в банках на территории страны и за рубежом.

       Для практического удобства ведения  бухгалтерского учета целесообразно  к этим счетам открывать следующие  субсчета.

  66-1, 67-1 - «Основной долг по полученным  кредитам банков»;

  66-2, 67-2 - «Проценты к уплате по полученным  кредитам банков»;

  66-3, 67-3 - «Основной долг по просроченным  кредитам банков»;

  66-4,67-4 - «Проценты к уплате по просроченным  кредитам банков»;

  66-5, 67-5 - «Штрафные санкции по кредитным  договорам»;

  66-6, 67-6 - «Кредиты банков, полученные  по операциям учета долговых обязательств»;

  66-7, 67-7 - «Кредиты и займы для работников».

       Кредитовое  сальдо субсчетов 66, 67 показывает сумму  полученного и непогашенного  кредита на начало и конец отчетного  периода. По кредиту отражается получение  кредитов, по дебету - их погашение.

       При получении суммы кредитов банков (за исключением кредитов, полученных для работников) производятся следующие  бухгалтерские записи:

  Д-50, 51, 52, 55, К-66,67 – при получении денег в кассу, при зачислении кредита на расчетные и текущие валютные средства и на открытие аккредитива;

  Д 60, К-66, 67 –  на погашение задолженности перед поставщиками за счет кредита;

  Д-60, К-66, 67 – при направлении кредита на предоплату поставщику;

  Д-68, К-66, 67 – расчеты с бюджетом по налогам за счет полученных кредитов;

  Д-76, К-66, 67 – расчеты с арендодателем по аренде помещения и другие.

  На  сумму погашенных кредитов банков делаются записи:

  Д-66, 67, К-51, 52 – при погашении кредита с расчетного или валютного счета;

  Д-66, 67, К-55 – при погашении кредита за счет неиспользованного остатка аккредитива.

       Расходы по оплате процентов за использование  кредитами банков, использованными  на приобретение основных средств и  нематериальных активов, включаются в  инвентарную стоимость объектов и отражаются в учете в следующем  порядке:

  причитающаяся к уплате процентов до ввода объектов в эксплуатацию – Д-08, К-66, 67;

  при уплате процентов – Д-66, 67, К-51, 52;

  объекты, принятые к учету и введенные  в эксплуатацию как объекты основных средств – Д-01, К-08.

       В то же время после ввода объектов в эксплуатацию начисленные проценты за пользование кредитами списываются на счет расходов. В этом случае делается запись: Д-91, К-66,67.

       Следует отметить, что положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» от 15 июня 1998 г. № 25 Н (п. 6) разрешено в фактические затраты по приобретению материально-производственных запасов включать начисленные проценты по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования их на склад. В этом случае делаются записи:

  на  сумму начисленных процентов  за пользование кредитом -

  Д-т 15    «Заготовление и приобретение материалов» 

  К-т 66   «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам »;

  на  скорректированную фактическую  первоначальную стоимость на момент оприходования запасов - Д-10, К-15.

       Расходы по оплате процентов за кредит (за исключением  связанных с осуществлением капитальных  вложений, приобретением материально-производственных запасов и ценных бумаг) относится  на финансовые результаты и отражаются записью:

  а) Д-91, К-66, 67 - начисление процентов;

  б) Д-66, 67, К-51, 52 - оплата процентов.

       В современных условиях персонал организаций  широко пользуется кредитами и займами  на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков  и т.п. Учет этих кредитов и займов ведется на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» по субсчету 67-7 «Кредиты и займы для работников».

       По  кредиту счета 67-7 отражаются полученные и выданные кредиты и займы, а  по дебету - суммы погашенной задолженности. Сальдо показывает задолженность организации по кредитам, выданным персоналу.

       Основные  бухгалтерские проводки по операциям  выдачи и погашения кредитов и  займов персоналом организации:

• суммы кредитов банков, полученные организацией для выдачи займов персоналу на индивидуальное жилищное строительство и т.п. - Д-50, 51, К-67-7;
• при выдаче займов персоналу организации-Д-73,К-50,51;
• погашение кредитов банков для персонала организации -Д-67-7.К-51;
• отражение задолженности персонала организации по частичному (полному) погашению кредита банка - Д-67-7, К-73.

       Порядок кредитования, оформления ссуд и их погашения регулируется правилами  банков и кредитными договорами. Аналитический  учет кредитов ведется по видам кредитов банков, предоставивших их, и отдельным  кредитам. 

3. Основы налогового учета.

       Налоговый учет, согласно ст. 313 Налогового кодекса, это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ. Он осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций налогоплательщика за отчетный период, а так же обеспечение информацией внешних и внутренних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налога в бюджет.

       Общими  характеристиками осуществления налогового учета являются:

    1) налоговый учет осуществляется  в целях проведения налогового  контроля (ст. 83 НК РФ);

    2) налоговый учет осуществляется налоговыми органами;

    3) налоговый учет осуществляется  независимо от наличия обстоятельств,  с которыми связано возникновение  обязанности по уплате того  или иного налога, т.е. налоговый  учет носит общеобязательный  характер для всех налогоплательщиков;

    4) налоговый учет одного и того  же налогоплательщика может осуществляться  по нескольким основаниям;