Бухлтерский учет и анализ эффективности использования

              Помимо классификации затрат по экономическому признаку, их, в зависимости от способов включения в себестоимость продукции, работ и услуг, подразделяют на прямые и косвенные (накладные).

              Прямые затраты — расходы, связанные с производством конкретного вида продукции, работ, услуг, которые можно прямо и непосредственно включить в его себестоимость: сырье и основные материалы, оплата труда за изготовление продукции и др.

              Косвенные затраты — расходы, связанные с организацией и управлением производственным процессом организации в целом; в себестоимость конкретных видов продукции, работ, услуг их включают пропорционально какой-либо базе распределения, установленной инструкцией по планированию, учету и калькулирова­нию (например, пропорционально оплате труда производственных рабочих, прямым затратам). К ним относятся общепроизводствен­ные и общехозяйственные расходы.

              По экономической роли в процессе производства затраты под­разделяют на основные и накладные.

              Основные расходы — это расходы, вытекающие непосред­ственно из технологического процесса производства продукции. К ним относятся затраты на сырье, материалы, технологическое то­пливо, заработная плата производственных рабочих и др.

              Накладные расходы — это расходы, необходимые для соз­дания соответствующих условий и управления производством. К ним относятся расходы на отопление, освещение, заработная плата управленческого персонала и др.

              По отношению к объему производства затраты подразделяются на переменные и условно-постоянные.

              Переменные расходы — это расходы, размер которых из­меняется пропорционально изменению объема производства про­дукции — сырье, основные материалы, заработная плата производ­ственных рабочих и др.               Условно-постоянные расходы — это расходы, которые не связаны с изменением объема, нормируются и планируются не на единицу продукции, а в целом по цеху или предприятию. Это расходы на управление цехами и предприятием, в значительной сте­пени прочие производственные расходы.

              Объем производства не оказывает влияния на общую сумму этих затрат, но при изменении объема в сторону снижения доля таких расходов в себестоимости отдельного изделия увеличивается, а при росте его — уменьшается. Затраты, связанные с созданием продукции и управлением про­изводством, относятся к производственным. В сумме они позволя­ют получить производственную себестоимость.

              Коммерческие расходы (присоединяются к производственной себе­стоимости для определения полной себестоимости продукции орга­низации): отгрузка продукции своим покупателям, расходоы на упаковку, доставку до станции или при­стани отправления, погрузку в транспортные средства, сопровождение груза.

              производительные расходы – предусмотренные нормами или сметами.

              непроизводи­тельные расходы – расходы, не предусмотренные ни нормами, ни сметами (выпуск некачественной продукции, брак простои, порча продукции и т.д

              Выявление непроизводительных расходов, установление причин, виновников и возможностей их устранения — важнейшая задача не только учета, но и анализа себестоимости и рентабельно­сти продукции.

              Если нельзя точно ус­тановить, к какому калькуляционному периоду относятся расходы (например, подготовку и освоение производства, возмещение изно­са специального инструмента и приспособлений), то их следует включать в затраты на производство в сметно-нормализованном по­рядке.

              Себестоимость единицы продукции отражается в калькуляциях.               Калькляция - исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции, работ и услуг или всей реализованной продукции. Различают калькуляции плановые, нормативные и отчетные.

              Плановые калькуляции составляют до начала отчетного периода, исходя из прогрессивных норм сырья, материалов, топли­ва, энергии, использования норм расходов по организации обслу­живания производства. Разновидностью плановой являются смет­ные калькуляции, которые составляют на разовое изделие или рабо­ту для определения цены, расчетов с заказчиками и другие цели. Плановые калькуляции определяют уровень затрат, который дол­жен быть достигнут в среднем за планируемый период.

              Нормативная калькуляция составляется на основе про­грессивных норм, уже достигнутых к началу отчетного периода. Они отражают тот уровень затрат, который вытекает из действую­щих на предприятии норм расхода средств производства и рабочего времени.

              Отчетные калькуляции составляются по данным бухгал­терского учета затрат на производство за отчетный месяц.

              Статьи калькуляции включают как элементные, так и комплексные расходы. Из них складывается фактическая производ­ственная себестоимость, а если к ее сумме прибавить коммерческие расходы, то получим полную фактическую себестоимость продук­ции, работ, услуг. Зная затраты по статьям калькуляции в разрезе отдельных видов работ, услуг и продукции, делением их на количе­ство или объем выпуска определяют себестоимость единицы про­дукции.

ГЛАВА ІII. МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

III.I. НОРМАТИВНЫЙ МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ.

              Нормативный метод учета затрат применяется при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции, состоящей из большого количества деталей и узлов, на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности (маши­ностроительной и металлообрабатывающей, швейной, обувной, трикотажной, шинной, мебельной и др.).

              Метод позволяет своевременно выявлять и устанавливать при­чины отклонения фактических расходов от действующих норм ос­новных затрат и смет расходов на обслуживание производства и управление. Откло­нением от норм считается как экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов, заработной платы и других производст­венных затрат (в том числе вызванные заменой сырья и материалов, оплатой работ, не предусмотренных технологическим процессом, доплатами за отступление от нормальных условий работы и т. п.).

              Отклонения, вызванные превышением нормати­вов, говорят о нарушениях установленного технологического про­цесса, о неполадках в организации производства и материально-технического снабжения. Если же фактические затраты ниже нор­мативных, то отклонения свидетельствуют об экономии и указыва­ют, как правило, на положительные моменты в работе организации.

              Отклонения от норм могут быть сгруппированы:

а) по характеру влияния на себестоимость продукции — благо­приятные (снижение, экономия) и неблагоприятные (удорожание, перерасход);

б) по полноте и своевременности выявления — документиро­ванные (учтенные) и недокументированные (неучтенные);

в) по степени детализации и способу отнесения на себестои­мость конкретной продукции — прямые и обезличенные;

г) в зависимости от потребностей управления — допустимые и недопустимые.

              Применение метода нормативного учета предопределяет ис­пользование нормативного метода калькулирования, при котором фактическая себестоимость продукции, выпущенной из производ­ства, исчисляется из нормативной себестоимости плюс (минус) от­клонения от норм плюс (минус) изменения норм. Это требует пред­варительного исчисления нормативной себестоимости продукции, работ и услуг на основе нормативных калькуляций.

              Основой для исчисления фактической себестоимости выпускае­мой продукции при нормативном методе учета служат калькуляции нормативной себестоимости (нормативные калькуляции), состав­ленные на основании норм затрат, действующих на начало месяца.

              Нормативная калькуляция отличается от плано­вой. При составлении нормативной калькуляции за основу берут действующие (в отчет­ном месяце) в данной организации прогрессивные нормы, а при со­ставлении плановой калькуляции — прогрессивные средневзвешен­ные нормы за квартал или год.

Плановые и нормативные калькуляции имеют одинаковую но­менклатуру статей.

              Важно опреде­лить, как следует составлять нормативные калькуляции: на каждую деталь, узел, сборочное соединение, цеховой комплект полуфабри­катов или сразу на готовое изделие в целом.

              Следует распределять отклонения по конкретным изделиям по следующему признаку: прямые — на основании первичных доку­ментов; обезличенные (учтенные), а также неучтенные отклонения, выявленные при инвентаризации, индексным методом, т. е. про­порционально нормативным затратам плюс прямые отклонения.

III.II. ПОПЕРЕДЕЛЬНЫЙ МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ.

              Попередельный метод применяется в таких производст­вах, где готовая продукция создается путем последовательной обра­ботки исходного сырья на разных переделах (стадиях): металлурги­ческих, текстильных, кирпичных и др. При таком методе учета затраты на производство (на­чиная с подготовки добычи полезных ископаемых или обработки исходного сырья и до выпуска конечного продукта) учитываются в каждом цехе (переделе, фазе, стадии), включая, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. В связи с этим себестоимость продукции каждого последующего це­ха слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфаб­рикатов.

              При применении попередельного метода должны быть исполь­зованы важнейшие элементы нормативного метода — систематиче­ское выявление отклонений фактических расходов от текущих норм (в отдельных отраслях — от плановой себестоимости), а также выяв­ление изменений этих норм. В первичной документации и в опера­тивной отчетности должен отражаться (за смену, сутки, декаду и т. д.) не только фактический расход сырья, основных материалов, полуфабрикатов, технологического топлива, энергии и др., но и расход их по нормам или основанным на них производственным за­даниям (рецептурам, смескам и т. д.).

              Использование элементов нормативного метода является основой для надлежащего контроля и анализа затрат на производство, обос­нованного калькулирования фактической себестоимости продук­ции, контроля за соблюдением и совершенствованием норм.

              Различают два варианта попередельного метода учета затрат и калькулирования: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный

              При полуфабрикатном способе затраты учитываются по переде­лам или цехам, а внутри каждого из них — по отдельным видам продукции и статьям расходов. В дальнейшем на основе данных об их затратах и количестве изготовленных полуфабрикатов составляют отчетные калькуляции.

              При бесполуфабрикатном варианте все расходы по обработке сырья, материалов, а также цеховые и общезаводские расходы пол­ностью относятся на законченную готовую продукцию (последний передел). На всех предыдущих переделах незавершенное производ­ство оценивается только по стоимости исходного сырья.

              Использование попередельного метода позволяет наиболее четко контролировать остатки незавершенного производства, а возможность получать оперативную информацию о степени готовности продукции в разрезе цехов и производств по­зволяет эффективно управлять материально-производственными запасами.

III.III. ПОЗАКАЗНЫЙ МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ.

              Позаказный метод учета затрат применяется в индивиду­альном и мелкосерийном производствах сложных изделий (главным образом в машиностроительной и металлоперерабатывающей про­мышленности), а также при производстве опытных, эксперимен­тальных, ремонтных и т. п. работ.

              При позаказном методе объектом учета и калькулирования яв­ляется отдельный заказ, фактическая себестоимость изделий определяется после его выполнения.

              При изготовлении крупных изделий с длительным технологическим циклом производства производственные за­казы могут выдаваться на отдельные его аг­регаты и узлы, представляющие законченные конструкции. Затраты цехов учитываются по отдельным заказам и статьям калькуляции, а затраты сырья, материалов, топлива и энергии — по отдельным группам.

              Фактическая себестоимость единицы изделий или работ определяется после вы­полнения заказа путем деления суммы затрат на количество изго­товленной по этому заказу продукции (изделий). При сдаче продук­ции (изделий) заказчику или на склад частями до окончания заказа в целом сдаваемая продукция (изделия) оценивается по плановой или фактической себестоимости однородных изделий, выпускав­шихся ранее, с учетом изменений в их конструкции, технологии и условий производства.

              При позаказном методе учета фактическая себестоимость вы­пуска продукции может быть выявлена, как правило, только после полного окончания соответствующих заказов. Если выполнение за­каза длится свыше одного месяца, то организация за отчетный пе­риод не может определить фактическую себестоимость закончен­ных деталей или отдельных единиц продукции данного заказа. По­этому по итогам месяца она отчитывается не фактическими затратами за произведенные изделия, а плановыми (нормативны­ми), что снижает эффективность контрольных функций.

ГЛАВА IV.  СИСТЕМА СЧЕТОВ ДЛЯ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

              Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу).

              Формирование информации о расходах по обычным видам деятельности ведется либо на счетах 20 - 29, либо на счетах 20 -39. В последнем случае счета 20 - 29 используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости про­дукции (работ, услуг); счета 30-39 применяются для учета расходов по эле­ментам расходов. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осу­ществляется с помощью специально открываемых отражающих счетов. Состав и методика использования счетов 20 - 39 при таком варианте учета устанавливается организацией исходя из особенностей деятельности, струк­туры, организации управления на основе соответствующих рекомендаций Министерства финансов Российской Федерации.