Бухгалтерскийучет во Франции

- по рыночной стоимости  для объектов, приобретенных при  особых обстоятельствах (например, безвозмездное получение).

Процентные расходы, возникающие  в ходе сооружения объектов основных средств, могут быть капитализированы, т.е. включены в активы, но это не является широко распространенной практикой. Такие расходы единовременно  исключаются из налогооблагаемой базы независимо от того, капитализированы они в учете или нет.

Французское законодательство разрешает отражать в учете переоценку внеоборотных активов и инвестиций, однако признание прибыли от увеличения стоимости актива влечет за собой обязательство по налогу на прибыль от возникающих доходов (кроме случаев, когда переоценка законодательно предусмотрена и ее результаты не учитываются для целей налогообложения). Соответственно компании не показывают переоценку активов по индивидуальным счетам. Поскольку консолидированная отчетность не связана с налоговыми ограничениями, в ней отражается переоценка некоторых активов. При переоценке одновременно с увеличением балансовой стоимости объекта увеличивается резерв на переоценку, являющийся частью капитала. Амортизация рассчитывается исходя из переоцененной стоимости амортизируемых активов. Обычно французские организации начисляют амортизацию линейным способом в течение срока полезной службы актива, но ликвидационную стоимость не указывают.

По индивидуальным счетам коммерческая амортизация показывается в составе результата по обычным  операциям, тогда как дополнительные суммы амортизации для целей  налогообложения включаются в состав экстраординарных операций. При консолидации, как правило, отражается только коммерческая амортизация.

Арендованные активы. Нормы  французского законодательства, регулирующие правила составления консолидированной  отчетности, оставляют порядок учета  арендованных средств на усмотрение составителя.

В обычной отчетности финансовая аренда (лизинг) может быть капитализирована, если договором аренды предусмотрена  возможность последующего выкупа и  арендатор воспользовался этой возможностью. Операционная аренда не капитализируется.

Гудвил. Любое превышение покупной цены над балансовой стоимостью приобретаемой компании рекомендуется относить прежде всего на отдельные приобретаемые активы и пассивы. Нераспределенный остаток капитализируется как гудвил, подлежащий амортизации. Гудвил обычно списывают в течение 11 - 12 лет.

Нематериальные активы могут  быть капитализированы. Когда одна компания приобретает другую, всякое превышение покупной цены над балансовой стоимостью приобретаемой компании должно быть отнесено на приобретаемые активы, в том числе нематериальные. Покупную цену рекомендовано распределять между такими нематериальными активами, как фирменные наименования, товарные знаки и даже доли на рынке.

Организационные расходы  капитализируются в составе нематериальных активов и могут списываться  в течение пяти лет (максимальный срок). До их полного списания дивиденды  не должны выплачиваться, если не созданы  распределяемые резервы, равные списываемой  балансовой стоимости указанного актива.

Нематериальные активы амортизируются в течение срока их полезного  использования, их переоценка, равно  как и создание собственными силами, не допускается.

Участие в компании согласно французскому законодательству имеет  место, когда инвестор владеет десятью  или более процентами акций. Если участие достигает 20%, оно считается  значительным, и инвестиции необходимо учитывать по методу пропорциональной консолидации или консолидации по долевому участию. Если меньшинство владельцев имеет значительное влияние на организацию, не являющуюся совместным предприятием, применяется метод консолидации по долевому участию. При учете инвестиций в совместное предприятие используется пропорциональная консолидация. В пояснительной  записке должно быть указано, какой  из этих методов был применен.

Материальные запасы, как  правило учитываются по наименьшей из себестоимостей и рыночной стоимости. Для индивидуальной отчетности разрешены только методы ФИФО и средней стоимости, причем на практике чаще всего применяется последний. Метод ЛИФО используется при составлении консолидированной отчетности.

Налоги. По индивидуальным счетам отложенные налоги не учитываются, налогооблагаемая прибыль и прибыль, заявленная акционерам, совпадают. При консолидации создаются  резервы на отложенные налоги.

Операции в иностранной  валюте. Порядок пересчета отчетности иностранных дочерних компаний в  национальную валюту (поскольку она относится к консолидированной отчетности), не был законодательно урегулирован во Франции. В настоящее время существует много вариантов учета трансляционных операций. Правила, принятые в 1986 г., не определили какой-либо особой методологии. На практике большинство компаний использует курс на конец отчетного периода для пересчета баланса, с отнесением разниц на счет капитала, и средний курс для составления отчета о прибылях и убытках. Чтобы выяснить, какой порядок пересчета применяется в организации, следует обратиться к ее учетной политике.

Правила составления отчетности в иностранной валюте приводят к  необходимости валютных корректировок, отражаемых в балансе. Непогашенные денежные активы и пассивы, выраженные в иностранной валюте, должны быть учтены по заключительной оценке на каждую отчетную дату. Если возникает пересчетная (трансляционная) прибыль, то она отражается в учете как долгосрочный отложенный кредит (последняя позиция в разделе  пассивов в балансе) и списывается  только после оплаты счета. Если в  результате пересчета образуется убыток, то он отражается в учете как отложенный расход (последняя позиция актива баланса). Обычно в балансе создается  резерв в корреспонденции с дебетом  счета прибылей и убытков.

Основной справочник по бухгалтерскому учету (Memento Comtable Francis Lefebvre) содержит рекомендации, на основании которых учитываются валютные средства и обязательства. Последние могут быть пересчитаны по одному из следующих курсов:

- используемому как базовый для переговоров;

- на день выполнения  заказа;

- на день выставления  счета;

- на день принятия счета  к учету.

Капитал включает некоторые  элементы, которые иначе классифицируются в других странах: инвестиционные гранты и специальные налоговые скидки. Правительственные инвестиционные гранты отражаются в составе капитала, а также по строке отчета о прибылях и убытках вместе с амортизацией актива, по которому предоставлен грант. Специальные налоговые скидки, как правило, представляют собой разрешения на ускоренную амортизацию, но существуют и другие их разновидности (например, налоговые льготы для экспортных операций). PCG предусматривает выделение из номинальной величины акционерного капитала показателя "чистая ситуация" (situatione nette), не включающего эти элементы.

Чистая ситуация складывается из следующих показателей: прибыль  на акции, резерв на переоценку, прочие резервы (законодательные, договорные, регулируемые на доходы от капитала, прочие), нераспределенная прибыль, а также  прибыль и убыток за период.

Поскольку переоценка активов  обычно приводит к появлению налоговых  обязательств, создаются резервы  на переоценку. Иногда правительство  разрешает переоценку основных средств  без налоговых последствий. Общества с ограниченной ответственностью обязаны  создавать минимальный законодательный  резерв в размере 10% акционерного капитала. Договорными называются резервы, которые  могут быть оговорены учредительными документами, а также иные аналогичные  резервы, образуемые в добровольном порядке. Создание регулируемого резерва  на доходы от капитала обусловлено  наличием налоговой льготы: когда  компания получает доход от выбытия  актива, она может применять к  образовавшейся прибыли ставку налога 18% при условии, что из этой прибыли  формируется резерв. Если компания хочет распределить указанную прибыль, последняя подлежит налогообложению  в общем порядке.

Французские организации  могут покупать и продавать свои акции, но только в определенных случаях: для передачи работникам, при уменьшении акционерного капитала или с целью  регулирования ситуации на рынке, если компания включена в листинг (в этом случае она может совершать сделки не более чем с 10% акций). Выкупленные  собственные акции отражаются в  балансе как актив.

Резервы создаются трех типов:

амортизационный, отражающий любое уменьшение оценки актива (например, резерв по сомнительным долгам);

налоговый, который представляет собой специальные налоговые льготы и не связан с экономической оценкой компании (отражается в составе капитала);

провизорный, отражаемый как отдельная позиция в балансе, подразделяемая на две части:

- резерв на условные  факты хозяйственной деятельности, включающий суммы по длящимся  судебным разбирательствам, рискам  валютно - обменных операций, гарантиям и др.,

- резерв на расходы,  который может включать резервирование  отложенных расходов, пенсионных  обязательств и других аналогичных  объектов.

Обязательства. В отчетности показываются различные виды обязательств (обратимые долги, банковские овердрафты, задолженность перед поставщиками, по налогам и социальным платежам и др.). В пояснительной записке  приводится их разбивка по срокам (один год, от двух до пяти лет и более  пяти лет).

В части пенсионного обеспечения  работников многие организации полагаются в первую очередь на участие в  государственных пенсионных программах и на специальные отраслевые схемы. Существуют также дополнительные пенсионные схемы, которые финансируются в  добровольном порядке. Обязательства  по пенсионному обеспечению разрешено  показывать в балансе и отражать соответствующие расходы. В настоящее  время обязательным требованием  является лишь расшифровка указанных  обязательств в пояснительной записке.

Перспективы развития

Основными направлениями  развития бухгалтерского учета во Франции  являются приведение его в соответствие с текущими изменениями в коммерческом законодательстве и выработка более  единообразного подхода к консолидации.

В учете большинства крупных  организаций неожиданно появились  элементы, связанные с традиционной французской учетной практикой, которой они не следовали в  полной мере, а также намеки на следование учетной практике США и международным  стандартам финансовой отчетности.

Для решения этой проблемы правительство создало специальный  орган и издало нормативный акт, подтверждающий его функции по регулированию  бухгалтерского учета. Предполагается, что, создав отдельный институт для  установления учетных правил, государство  будет последовательно уменьшать  свободу выбора методик, используемых при составлении консолидированной  отчетности.

Теоретически это может  привести к ситуации, когда будет  запрещено использование американских принципов и предписано беспрекословно следовать международным стандартам или французским учетным правилам. Это должно привести к последовательности формирования и сопоставимости учетной информации консолидированной отчетности. Вполне вероятно, что в качестве альтернативы французским учетным принципам будут применяться только международные стандарты финансовой отчетности. Однако ожидается, что французские компании, в настоящее время использующие иные учетные принципы, в частности американские, смогут применять их до 2003 г.

Выводы

Обобщая изложенное, проведем параллели между французской и российской бухгалтерией. Кодифицированное правовое пространство, противоречивость и сложность многоуровневого правового регулирования, а также определяющее влияние налоговой системы на порядок ведения бухгалтерского учета порождают аналогии в построении национальной бухгалтерии в обеих странах. Российские учетные традиции, как и французские, обусловили применение единого плана счетов, стандартных отчетных форм, а также наличие детальных правил их заполнения, предусматривающих штрафы за нарушение методологии учета.

Как и во французской, в  российской системе нормативного регулирования  бухгалтерского учета имеются отдельные  элементы, заимствованные из англосаксонской  системы, в частности признается принцип "достоверного и добропорядочного представления". В отличие от Франции, где требования европейских директив применяются только к консолидированным счетам, в России отдельные положения международных стандартов были внедрены непосредственно в общие нормативные документы по бухгалтерскому учету (Закон "О бухгалтерском учете", положения по бухгалтерскому учету). Таким образом, образовался разрыв между нормами, исторически составлявшими нормативную основу ведения бухгалтерского учета, и отдельными вновь введенными положениями, характерными для некодифицированной правовой системы и предусматривающими большую возможность выбора и применения учетных методик. В этой связи перед российскими бухгалтерами стоят подчас неразрешимые проблемы и противоречия: необходимость следовать общим бухгалтерским принципам иногда исключает возможность точного соблюдения отдельных специальных предписаний Минфина России.

Французская бухгалтерия, хотя и находится на пороге новых изменений, уже смогла решить некоторые значительные проблемы. Так, система нормативного регулирования бухгалтерского учета  систематизирована и включает не только обязательные требования, предъявляемые  к учету и отчетности организации, но и ряд методических рекомендаций, разъясняющих и обучающих документов. Это в полной мере относится к рекомендациям по ведению управленческого учета, не обязательного во Франции. В настоящее время российские документы по бухгалтерскому учету не содержат рекомендаций по ведению управленческого учета и не уделяют пристального внимания объяснению целей и задач бухгалтерского учета, а также трактовке понятий, используемых в профессиональном бухгалтерском языке.

Представляется, что опыт реформирования французской бухгалтерии  может быть учтен в России. Так, четкое разграничение сфер, в которых  применяется жесткое регулирование  и допускается свобода выбора учетных методик (как индивидуальные и консолидированные счета во Франции), могло бы привнести большую  прозрачность в отчетность российских организаций.