Бухгалтерскийучет во Франции

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВО ФРАНЦИИ

Главной особенностью французской  бухгалтерской системы, как отмечают Дж. Блейк и О. Амат <*>, является ее юридическая сущность, так как все положения прямо вытекают из коммерческого и налогового законодательства. Причем правовое пространство таково, что само существование регулирующей нормы не обязательно означает, что организации ей следуют. Часто за невыполнение определенных законодательных требований не предусмотрено штрафных санкций, иногда не разработан механизм обеспечения их соблюдения, а в ряде случаев существует негласное соглашение, позволяющее те или иные предписания просто игнорировать.  

<*> Дж. Блейк, О. Амат. Европейский бухгалтерский учет. - М., 1997.- С. 185.

В англо - американской литературе распространено мнение, что бухгалтерский  учет во Франции жестко контролируется государством, а правила составления  отчетности для французских организаций  разработаны таким образом, чтобы  формировать входную информацию для национальной системы счетоводства, посредством которой государство  контролирует экономику. Такая точка  зрения возникла из многовековой традиции централизации управления и стремления предпринимателей получать поддержку  государства. Последнее также оказывает  существенное влияние на бухгалтерский  учет путем установления системы  налогообложения и требования отражать на счетах бухгалтерского учета все  расходы для целей налогообложения <**>. И не случайно процедура расчета  налогооблагаемой прибыли на основе данных бухгалтерского учета строго регламентирована. Для определения  налоговых обязательств организации  заполняют таблицы корректировок  бухгалтерской прибыли установленной  формы.

    

   ————————————————————————————————

  

<**> European Accounting Guide / ed. D. Alexander & S. Archer, p. 295.

Национальный план счетов

Одной из специфических черт нормативного регулирования бухгалтерского учета во Франции является национальный план счетов (Plan Comtable General - PCG). Это - документ, содержащий унифицированный план счетов, стандартные формы бухгалтерской отчетности, инструкции и рекомендации по ее составлению, а также по заполнению и представлению счетов и примечаний к ним.

Основные задачи плана  счетов <***> сводятся к стандартизации:

- организации системы  бухгалтерского учета на уровне  отдельных организаций, общих  учетных понятий и бухгалтерских  записей, а также характера  их влияния на активы и пассивы,  финансовое положение и финансовый  результат;

- способов представления  организациями данных об их  активах и пассивах, финансовом  положении и финансовом результате.

    

   ————————————————————————————————

  

<***> P. Standish The French Plan Comptable, Paris, 1997, p.3.

Разработка и распространение PCG является обязанностью Национального  совета по бухгалтерскому учету. PCG состоит  из трех титулов, каждый из которых  разделен на главы.

Первый титул "Общая  систематизация, терминология, свод счетов" включает три главы. Первая глава  раскрывает общие принципы, на которых  основывается PCG. В ней изложены систематизация стандартов бухгалтерского учета, требования к организации ведения бухгалтерского учета и компьютерной обработке  учетных данных. PCG предполагает соответствующую  организацию ведения бухгалтерского учета для обеспечения полноты  отражения и корректности обработки  информации. План счетов отдельной  организации составляется на основе плана, утвержденного PCG, и составлен  достаточно детально, чтобы обеспечить соответствие французским бухгалтерским  стандартам. Основой для организации  бухгалтерского учета служат детализированные вспомогательные регистры, регулярные процедуры, использующие журналы и  записи для составления главной  книги, а также обновляемая документация по бухгалтерским и контрольным  процедурам, проводимым в организации. Бухгалтерские записи и документы  ведутся с использованием способов и процедур, обеспечивающих их совместимость  с требованиями бухгалтерского контроля. К учетным системам на базе компьютерных программ применяются общие принципы организации бухгалтерского учета и контроля.

Во второй главе представлены определения и толкования 183 терминов. Этот список не в полной мере охватывает термины финансового учета и  не является исчерпывающей терминологией PCG. Он представляет собой набор отдельных  понятий, используемых в управленческом и финансовом учете.

Третья глава посвящена  своду счетов: классификации счетов в общем своде, организации плана  счетов и перечню счетов. Свод и  план счетов, используемые в PCG, организованы по десятичной системе. В PCG включен полный список счетов по каждому одноразрядному и двухразрядному классу основного свода, в последовательности номера счета с указанием его наименования.

Структура плана счетов представлена в табл. 1.

Таблица 1

Структура французского плана  счетов

    

   ————————————————————T————————————————————————————————————————————¬

   |   Классы счетов   |                 Содержание                 |

   +———————————————————+————————————————————————————————————————————+

   |                        Финансовый учет                         |

   +———————————————————T————————————————————————————————————————————+

   |    Балансовые     |                                            |

   +———————————————————+————————————————————————————————————————————+

   | 1.                |Капитал (собственный акционерный капитал,   |

   |                   |займы и аналогичные пассивы)                |

   +———————————————————+————————————————————————————————————————————+

   | 2.                |Внеоборотные активы                         |

   +———————————————————+————————————————————————————————————————————+

   | 3.                |Запасы и незавершенное производство         |

   +———————————————————+————————————————————————————————————————————+

   | 4.                |Счета к получению и счета к оплате          |

   |                   |(дебиторская и кредиторская  задолженность)  |

   +———————————————————+————————————————————————————————————————————+

   | 5.                |Финансовые                                  |

   +———————————————————+————————————————————————————————————————————+

   |    Оперативные    |                                            |

   +———————————————————+————————————————————————————————————————————+

   | 6.                |Расходы                                     |

   +———————————————————+————————————————————————————————————————————+

   | 7.                |Доходы                                      |

   +———————————————————+————————————————————————————————————————————+

   |    Специальные    |                                            |

   +———————————————————+————————————————————————————————————————————+

   | 8.                |Специальные                                 |

   +———————————————————+————————————————————————————————————————————+

   |                      Управленческий учет                       |

   +———————————————————T————————————————————————————————————————————+

   | 9.                |Счета контроля за затратами, группировки и |

   |                   |анализа                                     |

   L———————————————————+—————————————————————————————————————————————

  

Планы счетов отдельных организаций  соответствуют схеме, установленной PCG. Предусмотрено три уровня использования  плана счетов: сокращенный, стандартный  и расширенный (табл. 2).

Таблица 2

Виды индивидуальных планов счетов по PCG

    

   ————————————T————————————————————————————T———————————————————————¬

   |Сокращенный|Счета, напечатанные жирным  |Для малых организаций, |

   |           |черным шрифтом              |показатели которых     |

   |           |                            |не превышают           |

   |           |                            |установленных критериев|

   +———————————+————————————————————————————+———————————————————————+

   |Стандартный|Счета, напечатанные черным  |Минимум, требуемый     |

   |           |шрифтом                     |для средних и крупных |

   |           |                            |организаций            |

   +———————————+————————————————————————————+———————————————————————+

   |Расширенный|Все счета, напечатанные     |Для организаций,       |

   |           |черным шрифтом, плюс более |желающих облегчить     |

   |           |детализированные счета,     |анализ бухгалтерской   |

   |           |обозначенные синим шрифтом |информации             |

   L———————————+————————————————————————————+————————————————————————

  

Что касается счетов, напечатанных черным шрифтом, то организации должны использовать номер, заголовок и  описание счета, указанные в PCG. Более  детализированные счета и субсчета могут использоваться при условии, что они соответствуют порядку классификации, установленной общим планом счетов.

Второй титул "Финансовый учет" состоит из четырех глав. В первой главе изложены правила  оценки учетных объектов и определения  результатов операционной деятельности. Хотя PCG признает несколько возможных  способов оценки для целей финансового  учета, базовым методом является метод исторической стоимости. Прибыль  или убыток должны определяться при  последовательном применении методов  оценки активов и обязательств. Известные или возможные убытки, возникшие в текущем или предшествующем финансовых периодах, должны быть отражены в учете, включая те из них, которые были выявлены после даты составления баланса, но до даты представления финансовой отчетности. Информация об убытках, которые не могут быть количественно оценены, а также вся информация о событиях, произошедших после отчетной даты, ставящая под сомнение возможность соблюдения принципа непрерывности деятельности в отношении организации, должна быть представлена в пояснениях к счетам.

Вторая глава освещает порядок функционирования счетов и  правила составления отчетности. Приведено подробное толкование назначения и способов использования  различных счетов. Пояснения даются последовательно к классам счетов и по каждому из одноразрядных, двухразрядных  и трехразрядных подклассов. Комментарии  ограничиваются теми счетами, в отношении  которых однозначно определено, что  порядок их применения не может быть выбран организацией самостоятельно. Указаны обязательный состав годовой  отчетности, правила составления  и представления отдельных счетов. Прилагаются типовые форматы  отчетов (по стандартной, сокращенной и расширенной формам), включая таблицы и схемы для составления примечаний к отчетности.

В третьей главе приведены  правила учета специфических  операций. Рассматриваются, в частности, вопросы включения активов и пассивов иностранного отделения или представительства в баланс головной компании, учета материалов, полученных в результате разборки машин и оборудования, прибылей и убытков, классифицируемых как необычные (экстраординарные), отражения в учете изменений в классификации оборотов по видам деятельности и др. Специфическими считаются операции, связанные с текущей деятельностью (например, налог на добавленную стоимость и налоги с оборота, арендные операции), а также исключительные операции (в частности, по получению процентных доходов от участия в группе компаний, по франчайзингу или концессии в отношении услуг и работ для населения и др.).

В четвертой главе рассмотрена  методология консолидации. Изложены правила консолидации, в частности  определения гудвила при поглощении компании, оценки активов и пассивов, отражения отложенных налогов, пересчета статей в иностранной валюте и др. Рассмотрена взаимосвязь между этими правилами и общими учетными принципами, а также требования к представлению консолидированной отчетности.

В третий титул "Управленческий учет" входят пять глав. Глава А определяет понятия управленческого учета, цены, продукции, затрат и расходов, а также цели управленческого учета. В ней рассмотрено, каким образом происходит отбор затрат для анализа в зависимости от видов деятельности организации, показана связь между управленческим и финансовым учетом. В главе В изложены концептуальные основы и сфера применения экономического анализа, а также функциональная классификация центров затрат. Глава С разъясняет использование девятого класса счетов, который зарезервирован для управленческого учета, применительно к потребностям организации. Предметом рассмотрения главы D стали подходы к выделению видов деятельности, определению себестоимости и центров прибыли, учету запасов. Показаны различия в учете затрат для целей финансового и управленческого учета. Рассмотрен порядок корректировки затрат в связи с отклонением фактических показателей от нормативных. В главе Е продемонстрирована взаимосвязь между данными управленческого учета и подходами к контролю, а также пути использования учетной информации в процессе принятия решений. Изложены концептуальные подходы к выделению различных типов расходов, учету на основе стандартных затрат, составлению бюджета.