Бухгалтерский учёт выбытия материалов

В расчетах за приобретение организацией материальных ценностей применяются:

• товарно-транспортная накладная;
• счет-фактура;
• банковские расчетно-платежные документы;
• приходный и расходный кассовый ордер и др.

 

2. Синтетический учёт и аналитический учет расхода материалов

 Материалы  отпускаются со склада на производственные  и непроизводственные цели. Производственные  цели включают в себя:

• производство выпускаемой продукции основных цехов;
• производство продукции вспомогательных цехов;
• содержание и ремонт оборудования и других основных средств;
• общецеховые и общехозяйственные цели;
• исправление производственного брака.

    Расход материалов учитывают  отдельно по каждому цеху и  общехозяйственному подразделению.  Израсходованные материалы внутри  производственных счетов распределяют  по видам продукции и статьям  затрат.

Непроизводственные  цели включают:

• отпуск непромышленным хозяйствам;
• безвозмездную передачу другим организациям;
• продажу на сторону;
• выбытие вследствие уничтожения при стихийных бедствиях.

        Для учета материалов используют  счет 10 «Материалы», к которому могут быть открыты следующие субсчета: 10-1 «Сырье и материалы»; 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»; 10-3 «Топливо»; 10-4 «Тара и тарные материалы»; 10-5 «Запасные части»; 10-6 «Прочие материалы»; 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»; 10-8 «Строительные материалы»; 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»; 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»; 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» и другие необходимые субсчета.

      Фактическое выбытие материалов  отражается по кредиту счета  10 «Материалы» в корреспонденции  со счетами, соответствующими  направлению выбытия материалов.

По окончании каждого отчетного  месяца, если учетной политикой организации  предусмотрен порядок отражения  процесса приобретения (заготовления) материалов с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей», сумма разницы между фактической  себестоимостью приобретения (заготовления) материалов и их учётными ценами подлежит списанию в дебет счетов учёта  затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов, по которым ранее было отражено выбытие материалов.

Таблица 1. Журнал хозяйственных операций, связанных с распределением суммы разницы между фактической себестоимостью приобретения (заготовления) материалов и их учётной стоимостью

№ п/п	Содержание  хозяйственной операции	Первичный учетный документ	Корреспонденция счетов
			Д-т	К-т
1	Распределение суммы разницы между  фактической себестоимостью приобретения (заготовления) материалов и учётной  стоимостью материалов:   списаны положительные разницы  в стоимости приобретенных материалов (отрицательные - сторнируются)	Бухгалтерская справка	08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91.2, 97	16

 

     В соответствии с требованием  осмотрительности организация формирует  резервы под снижение стоимости  материалов. Морально устаревшие, полностью  или частично потерявшие свои  первоначальные качества материалы,  рыночная стоимость которых снизилась,  отражаются в балансе за вычетом  резерва под снижение их стоимости.  Резерв под снижение стоимости  материалов образуется на величину  разницы между текущей рыночной  стоимостью и фактической себестоимостью  материалов, если фактическая себестоимость  выше текущей рыночной стоимости,  определяемой на основе сведений  о биржевых котировках.

Для уточнения оценки материалов используется счет 14 «Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей». Формирование резерва показывают в учете записью: Дебет счета 91 «Прочие доходы и  расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» — Кредит счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Величину резерва определяют по группам однородных материалов.

Если  в период, следующий за отчетным, учётная стоимость запасов увеличилась, то часть резерва списывают на уменьшение материальных расходов с Дебета счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» в Кредит счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

При повышении  в последующем текущей рыночной стоимости и при отпуске запасов, зарезервированную сумму восстанавливают: Дебет счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» — Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие доходы».

Фактическая себестоимость материалов может  быть ниже их текущей рыночной стоимости, но в этом случае в бухгалтерском балансе материалы отражаются по фактической себестоимости.

Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно  для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации. Отпуск материалов на склады (в кладовые) подразделений организации  и на площадки строительства рассматривается  как внутреннее перемещение.

Стоимость материалов, отпускаемых  со складов организации в подразделения  и из подразделений на участки, в  бригады, рабочие места, в аналитическом  учете, как правило, определяется по учетным ценам. По мере отпуска материалов со складов подразделения на участки, в бригады, на рабочие места они  списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие  счета учета затрат на производство.

Стоимость  материалов, отпущенных для управленческих нужд, относится  на соответствующие счета учета  этих расходов.

Стоимость материалов, отпущенных на производство, но относящихся к  будущим отчетным периодам (подготовительные работы в сезонных производствах, освоение новых предприятий, производств, цехов  и агрегатов и т.д.), зачисляется  на счет учета расходов будущих периодов. На этот счет стоимость отпущенных материалов может относиться и в  других случаях, когда возникает  необходимость распределения затрат на ряд отчетных периодов.

Порядок отпуска материалов со склада (кладовой) цеха подразделения  организации участкам, бригадам, на рабочие места устанавливается  руководителем подразделения организации  по согласованию с главным бухгалтером  организации.

 

Таблица 2. Журнал хозяйственных операций, связанных  с использованием материалов в процессе производства

№ п/п	Содержание  хозяйственной операции	Документы, являющиеся основанием для отражения  операции в бухгалтерском учете	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Материалы списаны при осуществлении  обычных видов деятельности:   На фактическую себестоимость  материалов (если организацией не используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей») или по учётным ценам (если организацией используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»):   На нужды основного производства На нужды вспомогательных производств На общепроизводственные нужды На общехозяйственные нужды На исправление брака На нужды обслуживающих производств  и хозяйств   При осуществлении операций, связанных  с продажей продукции, товаров, работ, услуг При осуществлении работ, относимых  к расходам будущих периодов         На сумму разницы между фактической  себестоимостью приобретения (заготовления) материалов и их учетной стоимостью (если организацией используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей») (положительная разница-прямая  запись; отрицательная запись –  сторнировочная запись):   На нужды основного производства На нужды вспомогательных производств На общепроизводственные нужды На общехозяйственные нужды На исправление  брака На нужды обслуживающих производств  и хозяйств При осуществлении операций, связанных  с продажей продукции, товаров, работ, услуг При осуществлении работ, относимых  к расходам будущих периодов	Документы, подтверждающие фактическое  использование материалов и содержащие распределение расхода материалов                                                                 Бухгалтерская справка	20   23   25   26   28 29     44       97                                             20 или  20 (сторно) 23 или  23(сторно) 25 или  25 (сторно) 26 или 26(сторно) 28 или 28(сторно) 29 или 29(сторно) 44 или 44(сторно)     97 или  97(сторно)	10   10   10   10   10 10     10       10                                             16 16(сторно) 16 16(сторно) 16 16(сторно) 16 16(сторно) 16 16(сторно) 16 16(сторно) 16 16(сторно)     16 16(сторно)

(Продолжение  таблицы 2)

 

Организация может передавать материалы  в переработку на сторону. Право  собственности на такие организации  остается у передающей организации. Факт такой передачи отражается в  учёте по кредиту соответствующего субсчета к счету 10 «Материалы» и  дебету субсчета 10.7 «Материалы, переданные в обработку».¹⁴

 

Таблица 3. Журнал хозяйственных операций, связанных  с передачей материалов в переработку

№ п/п	Содержание  хозяйственной операции	Документы, являющиеся основанием для отражения  операции в бухгалтерском учете	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Материалы переданы в переработку  на сторону или для выполнения работ иждивением заказчика	Товарно-транспортные документы Доверенность (М-2, М-2а)	10.7	10
2	Возвращены:   Переработанные материалы   Отходы и неиспользованные материалы, переданные в переработку	Товарно-транспортные документы Отчет об израсходовании материалов подрядчиком при выполнении работ  иждивением заказчика Приходный ордер (М-4)	10	10.7
3	Отражена стоимость выполненных работ (оказанных услуг) по переработке материалов:   На сумму без НДС   На сумму НДС	Расчетный документ Документ, подтверждающий факт выполнения работ (оказания услуг) Счет-фактура	10   19	60   60
4	Списана стоимость материалов, переданных подрядчику для выполнения иждивением заказчика работ:   Связанных с осуществлением вложений во внеоборотные активы Относимых на затраты основного производства Относимых на затраты вспомогательных  производств Общепроизводственного характера Общехозяйственного характера Относимого на затраты обслуживающих производств и хозяйств Связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг	Отчет об израсходовании материалов подрядчиком при выполнении работ  иждивением заказчика	08     20   23   25   26   29     44	10.7     10.7   10.7   10.7   10.7   10.7     10.7

 

Организация может осуществлять отпуск материалов или их отдельных  групп, видов, наименований своим подразделениям без указания назначения. В этом случае отпуск материалов учитывается  как внутреннее перемещение, а сами материалы считаются в подотчете  у получившего их подразделения. На фактически израсходованные материалы подразделение – получатель материалов составляет акт расхода, в котором указывается наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого они израсходованы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат, количество и сумма по нормам расхода, количество и сумма расхода сверх норм и их причины; в необходимых случаях указываются количество изготовленной продукции либо объемы выполненных работ.

 

Таблица 4. Журнал хозяйственных операций, связанных  с внутренним перемещением материалов

№ п/п	Содержание  хозяйственной операции	Документы, являющиеся основанием для отражения  операции в бухгалтерском учете	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Отражено перемещение материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, выполнении работ, оказании услуг, между складами и производственными  подразделениями	Лимитно-заборная карта (М-8)	10	10
2	Отражено перемещение материалов между складами, подразделениями  или материально-ответственными лицами	Требование-накладная (М-11)	10	10

 

Выбытие материалов при их продаже, передаче в качестве вклада в уставный капитал, передаче безвозмездно оформляется накладной на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета показываются фактическая себестоимость выбывших ценностей. При списании материалов вследствие непригодности их фактическая себестоимость списывается со счета 10 "Материалы" (16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей") в дебет счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей". В зависимости от конкретных причин списания со счета 84 списанные материалы относят на счета учета затрат на производство и издержек обращения, расчетов по возмещению материального ущерба или финансовых результатов.

Таблица 5. Основные операции, связанные с иным выбытием материалов

№ п/п	Содержание  хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Отражается задолженность покупателей  за проданные материалы	76	91.1
2	Начислен к перечислению в бюджет НДС	91.3	68
3	Списывается фактическая себестоимость  (учетная цена) выбывших материалов	91.2	10
4	Отражается списание отклонений, относящихся  к стоимости выбывших материалов (обычная или сторнировочная запись)	91.2	16
5	Отражаются расходы, связанные  с выбытием материалов	91.2	20, 23, 44, 76
6	Приобретение ценных бумаг взамен материалов	58	10
7	Отражена  недостача материалов при инвентаризации	94	10
8	Списание потерь материалов от стихийных  бедствий по застрахованным материалам	76	10
9	Списание потерь материалов от стихийных  бедствий по незастрахованным материалам	91.2	10
10	Отражается  рыночная стоимость материалов, подлежащая взысканию с виновных лиц: фактическая себестоимость превышение рыночной стоимости  над фактической себестоимостью	73 73	94 98
11	Отражается  возмещение ущерба виновным лицом: внесены денежные средства в кассу произведены удержания из оплаты труда	50 70	73 73
12	Сумма превышения рыночной стоимости материалов над их фактической себестоимостью списана на прочие доходы	98	91.1
13	Определение финансового результата по реализованным материалам: прибыль убыток	91.9 99	99 91.9
14	Возврат материалов поставщику при  обнаружении дефектов	60	10