Бухгалтерский учёт расчётов по доходам и расходам

- поступления в  возмещение причиненных организации  убытков, в корреспонденции со  счетами учета расчетов;

- прибыль прошлых  лет, выявленная в отчетном  году, в корреспонденции со счетами  учета расчетов;

- суммы кредиторской  задолженности, по которым истек  срок исковой давности, в корреспонденции  со счетами учета кредиторской  задолженности;

- курсовые разницы  в корреспонденции со счетами  учета денежных средств, финансовых  вложений, расчетов и др.;

- прочие доходы.

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются в течение отчетного периода  прочие расходы, в корреспонденции  с соответствующими счетами учета.

В состав прочих расходов, согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», включают:

- расходы, связанные  с предоставлением за плату  во временное пользование (временное  владение и пользование) активов  организации;

- расходы, связанные  с предоставлением за плату  прав, возникающих из патентов  на изобретения, промышленных  образцов и других видов интеллектуальной  собственности;

- расходы, связанные  с участием в уставных капиталах  других организаций;

- расходы, связанные  с продажей, выбытием и прочим  списанием основных средств и  иных актов, отличных от денежных  средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые  организацией за предоставление  ей в пользование денежных  средств (кредитов, займов и т.п.);

- расходы, связанные  с оплатой услуг, оказываемых  кредитными организациями;

- отчисления в  резервы: по сомнительным долгам, под обесценение вложений в  ценные бумаги и другие резервы  в соответствии с правилами  учета;

- прочие операционные  расходы. 

- штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров;

- возмещение убытков,  причиненных организацией;

- убытки прошлых  лет, признанные в отчетном  году;

- суммы дебиторской  задолженности, по которой истек  срок исковой давности, других  договоров, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- суммы уценки  активов;

- расходы, связанные  с благотворительной деятельностью;

- расходы на осуществление  спортивных и культурно-массовых  мероприятий и другие прочие  расходы.

К счету 91 «Прочие  доходы и расходы» могут быть открыты  субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих  доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие  доходы» учитываются прочие доходы организации.

На субсчете 91-2 «Прочие  расходы» обобщается информация об прочих расходах организации.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие  расходы» осуществляются накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота  по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и  кредитового оборота по субъекту 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за каждый отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо  прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Поэтому счет 91 «Прочие доходы и расходы» не имеет остатка на отчетную дату.

По окончании отчетного  года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме  субсчета 91-9), закрываются внутренними  записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду в разрезе  прочих расходов с возможностью выявления  финансового результата по каждой хозяйственной  операции [27, с.264].

К прочим также относятся  доходы и расходы от операций, возникающих  как последствия чрезвычайных (форс-мажорных) обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.). Доходами от чрезвычайных обстоятельств признаются:

- стоимость материальных  ценностей, оприходованных после  списания непригодного к восстановлению  имущества;

- страховые возмещения  убытков от чрезвычайных обстоятельств  и т.п.

К расходам от чрезвычайных обстоятельств относятся:

-стоимость имущества,  утраченного в результате чрезвычайных  обстоятельств;

- затраты, связанные  с ликвидацией последствий этих  обстоятельств и т.п.

Чрезвычайные доходы возникают довольно редко. Чаще и  в значительно больших суммах возникают расходы, связанные с  чрезвычайными обстоятельствами.

Чрезвычайные доходы и расходы принимаются в фактических  суммах к учету, как правило, по результатам  действий специальных чрезвычайных комиссий, занимающихся расследованием и ликвидацией последствий возникших  обстоятельств (приказы, распоряжения, акты и т.п.).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором  они имели место.

1.3 Отражение доходов  и расходов в бухгалтерской  отчетности организации

Данные отчета о  прибылях и убытках занимают значимую часть бухгалтерской отчетности, которая дополняет, разъясняет, уточняет и расширяет информационный поток, представленный в бухгалтерском  балансе (ф. № 1) как совокупность итоговых показателей работы организации  за отчетный период.

В отчете о прибылях и убытках (ф. № 2) представляется информация о доходах и расходах организации, прибылях и убытках, полученных за отчетный период и аналогичный предшествующий период (месяц, квартал, 6 мес, 9 мес, год). Данные показатели формируются в  соответствии с нормами положений  по бухгалтерскому учету «Доходы  организации» ПБУ 9/99, «Расходы организации» ПБУ 10/99, а также «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Отчет  о прибылях и убытках (ф. № 2) подписывается  руководителем организации и  главным бухгалтером.

Наиболее существенными  группами показателей отчета являются:

- доходы и расходы  по обычным видам деятельности;

- прочие доходы  и расходы;

- отложенные налоговые  активы и отложенные налоговые  обязательства;

- текущий налог  на прибыль и чистая прибыль  (чистый убыток) организации за  отчетный период.

Кроме того, в конце  отчета справочно приводится информация о постоянных налоговых обязательствах, базовой прибыли (убытке) на акцию, разводненной прибыли (убытка) на акцию.

Поскольку при составлении  всех форм бухгалтерской отчетности должен быть реализован принцип существенности, необходимо показывать все существенные доходы и расходы, прибыли и убытки организации за отчетный период отдельными строками.

По строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг (за минусом налога на добавленную  стоимость, акцизов и иных аналогичных  обязательных платежей)» показывается такая сумма денежных средств  или иных активов, полученных организацией, которая может быть признана выручкой в соответствии с условиями признания  по нормам п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации». Выручку определяют с учетом скидок, наценок, процентов с покупателей  за рассрочку платежей как разницу  между кредитовым оборотом счета 90-1 «Выручка» и дебетовыми оборотами  счетов 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины».

По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражают расходы по обычным  видам деятельности, связанные с  изготовлением продукции, ее продажей, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Такие расходы признаются в бухгалтерском  учете и отражаются в отчете о  прибылях и убытках, если соответствуют  требованиям п. 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Себестоимость продукции, работ, услуг в производственных организациях формируется с учетом требований отраслевых инструкций по планированию, учету и калькулированию  себестоимости продукции.

Если организация  в соответствии с положениями  учетной политики для целей бухгалтерского учета распределяет управленческие и коммерческие расходы между  проданной продукцией и продукцией, оставшейся на складе, то доля таких  расходов будет отнесена на счет 90-2 «Себестоимость продаж» следующей  записью:

Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 43 «Готовая продукция».

И поэтому часть  управленческих и коммерческих расходов будет включена в состав расходов по обычным видам деятельности по соответствующей статье.

Когда организация  в соответствии с учетной политикой  исчисляет не полную, а сокращенную  себестоимость продукции, работ, услуг, то в состав себестоимости продаж по данной статье не будут включены общехозяйственные расходы. Они  отражаются в другой строке отчета о прибылях и убытках (ф. № 2) - «Управленческие  расходы».

Для формирования суммы  по данной строке следует использовать сумму дебетового оборота счета 90-2 «Себестоимость продаж» без включения  коммерческих расходов, если они полностью  относятся на себестоимость продукции, работ, услуг. Эта сумма представляется в отчете в круглых скобках.

Сумма по следующей  статье отчета «Валовая прибыль» исчисляется  как разность между суммой по строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг (за минусом налога на добавленную  стоимость, акцизов и иных аналогичных  обязательных платежей)» и по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

Строка «Коммерческие  расходы» представляет совокупность расходов, понесенных организацией в связи  с продажей, сбытом, реализацией  продукции, работ, услуг, товаров. Она  заполняется теми организациями, которые  полностью включают коммерческие расходы  в себестоимость, показывая их в  круглых скобках. Когда коммерческие расходы распределяются между проданной  продукцией и оставшейся на складе, они включаются в отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) по строке «Себестоимость продаж».

Для формирования статьи следует использовать данные дебетового оборота счета 90-2 «Себестоимость продаж»  в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»:

Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 44 «Расходы на продажу».

По статье «Управленческие  расходы» представляют расходы по управлению организацией, когда они учитываются  отдельно и списываются на себестоимость  в том отчетном периоде, когда  возникли. В этом случае используются данные дебетового оборота счета 90-2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции  со счетом 26 «Общехозяйственные расходы». Сумма по статье записывается в отчете в круглых скобках.

Строка «Прибыль (убыток) от продаж» представляет финансовый результат от обычной деятельности организации - прибыль или убыток. Расчет его производится по формуле: из выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг вычитаются себестоимость  продаж, коммерческие расходы и управленческие расходы. При получении убытка от продаж (отрицательного числа) он представляется в отчете в скобках.

По группе статей «Прочие доходы и расходы» в отчете о прибылях и убытках (ф. № 2) представляют суммы остальных доходов и  расходов организации за отчетный период, не относящихся к доходам и  расходам от обычных видов деятельности, в разрезе их видов - процентов  к получению, процентов к уплате, доходов от участия в других организациях. Здесь могут быть показаны и другие виды прочих доходов и расходов исходя из принятого порога существенности в учетной политике организации.

Основанием для  формирования данных группы статей «Прочие  доходы и расходы» являются бухгалтерские  записи на счете 91 «Прочие доходы и  расходы» в соответствии с принятыми  субсчетами и записи в аналитическом  учете к субсчетам 1 «Прочие доходы»  и 2 «Прочие расходы».

Статья «Проценты  к получению» содержит суммы процентов, которые организация должна получить в результате следующих операций:

- по займам, предоставленным  другим организациям, в том числе  по приобретенным облигациям  других организаций;

- по банковским  вкладам, депозитам за использование  денег организации, находящихся  на счетах в банках;

- по государственным  ценным бумагам и др.

Для заполнения строки следует использовать данные кредитового  оборота счетов аналитического учета  к счету 91-1 «Прочие доходы», где  показаны начисленные проценты к  получению.

Статья «Проценты  к уплате» содержит информацию о  суммах задолженности организации  по кредитам и займам, включая задолженности  по облигациям и акциям. Производя  расчеты по процентам за полученные заемные ресурсы, следует иметь  в виду, что проценты по полученным заемным средствам до момента  оприходования материально-производственных запасов, государственной регистрации  объектов амортизируемого имущества  учитываются в составе фактической  себестоимости и первоначальной стоимости таких активов.