Бухгалтерский учёт расчётов по доходам и расходам

- от сдачи имущества  в аренду (субаренду), если такие  доходы не определяются налогоплательщиком  в качестве выручки от реализации;

- в виде процентов,  полученных по договорам займа,  кредита;

- другие доходы, определенные  ст. 250 НК РФ.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных  с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового  результата по ним используется в  системе бухгалтерского учета счет 90 «Продажи». На указанном счете  отражаются сведения о выручке от продаж и себестоимости в разрезе  продаж:

- готовой продукции  и полуфабрикатов собственного  производства;

- выполненных работ  и оказанных услуг промышленного  и непромышленного характера;

- покупных изделий;

- товаров и транспортных  услуг;

- услуг связи и  т. п.

Признанная в системе  бухгалтерского учета выручка от продаж отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и  кредиту счета 90 «Продажи».

Одновременно на сумму себестоимости проданных  товаров (выполненных работ и  оказанных услуг) осуществляется корреспонденция  счетов:

Дебет счета 90 «Продажи»  и кредит счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное  производство» и др.

К счету 90 «Продажи»  могут быть открыты следующие  субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость  продаж»;

90-3 «Налог на добавленную  стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-5 «Экспортные пошлины»;

90-7 «Расходы на  продажу»;

90-8 «Управленческие  расходы»;

90-9 «Прибыль (убыток) от продаж», предназначенный для  выявления финансового результата (прибыли или убытка) от продаж  за отчетный месяц.

Выявленный на субсчете 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» финансовый результат, ежемесячно списывается  заключительными оборотами на счет 99 «Прибыли и убытки»:

прибыль -- дебет счета 90-9, кредит счета 99;

убыток -- дебет счета 99,кредит счета 90-9.

Поэтому синтетический  счет 90 «Продажи» остатка на каждую отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного  года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продажи»), закрываются внутренними  записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, готовой продукции, выполненных  работ и оказанных услуг.

В журнале-ордере № 11 отражаются итогами за месяц обороты  по кредиту счетов, предназначенных  для учета отгрузки и реализации продукции, работ и услуг в  разрезе корреспондирующих счетов. В журнале-ордере № 11 отражаются данные по продажам, выявившиеся в ведомостях № 16 или 16/1.

Ведомость № 16 используется для обобщения данных в разрезе  счетов-фактур по проданным товарам, выполненным работам и оказанным  услугам не только в денежном выражении, но и в количественном, по каждому  наименованию изделий.

Ведомость № 16/1 предназначена  для аналитического учета реализации, если в учетной политике используется вариант учета продаж по предъявлению на оплату расчетных документов, т. е. по отгрузке. Ведомость заполняется  по каждому покупателю (дебитору). В  специальных графах ведомости выделяется финансовый результат (прибыль или  убыток) за отчетный месяц (период) и  делается отметка о получении денежных средств, например по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Все это позволяет оперативно контролировать поступления сумм от покупателей и заказчиков.

Документооборот в  системе налогового учета по формированию доходов от реализации можно представить  в виде схемы (рис. 2).

Рис. 2. Документооборот  по формированию доходов от реализации в системе налогового учета

В соответствии с  ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н, расходами организации признается уменьшение экономических выгод  в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения  обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации (за исключением  уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)).

По правилам бухгалтерского учета расходы организации делятся:

- на расходы от  обычных видов деятельности (в  них включают затраты, связанные  с производством и продажей  товаров, работ или услуг);

- на прочие расходы.

К прочим расходам, в  частности, относят:

- затраты по сдаче  имущества в аренду;

- затраты по продаже  материалов, основных средств и  нематериальных активов;

- проценты, перечисленные  по договорам кредита или займа;

- штрафы, пени и  неустойки, уплаченные контрагентам  за нарушение условий договоров;

- стоимость имущества,  переданного другим лицам безвозмездно;

- списанные суммы  дебиторской задолженности;

- курсовые разницы  и т.д.

Для целей налогового учета все расходы можно разделить  на две группы:

- уменьшающие налог  на прибыль;

- не уменьшающие  налог на прибыль.

В затраты, которые  уменьшают налог на прибыль, включают:

- расходы, связанные  с производством и реализацией  товаров (работ, услуг);

- внереализационные  расходы.

Существует четыре вида расходов, связанных с производством  и реализацией товаров (работ, услуг):

- материальные;

- на оплату труда;

- суммы начисленной  амортизации;

- прочие.

Перечень прочих расходов содержится в статье 264 Налогового кодекса.

Согласно этой статье, к таким расходам, в частности, относят следующие затраты:

- на аренду имущества;

- на юридические,  консультационные, информационные  и посреднические услуги;

- на аудиторские  услуги;

- на оплату услуг  нотариуса;

- на оказание услуг  по гарантийному ремонту и  обслуживанию (включая отчисления  в резерв на предстоящие расходы  по гарантийному ремонту);

- на перечисление  платежей за пользование правами  на результаты интеллектуальной  деятельности (в частности, патентами  на изобретения, промышленные  образцы и т.д.);

- на обязательное  и добровольное страхование имущества;

- на уплату налогов  и сборов в бюджет;

- на сертификацию  продукции (работ, услуг);

- на подбор персонала;

- на рекламу;

- на регистрацию  прав на недвижимость;

- на содержание  служебного транспорта и выплату  компенсации за использование  для служебных поездок личных  легковых автомобилей (мотоциклов);

- на командировки;

- на представительские  расходы;

- на подготовку  и переподготовку кадров;

- на оплату первых  двух дней нетрудоспособности;

- на оплату других  расходов, связанных с производством  и реализацией.

По правилам налогового учета все расходы, которые не связаны с производством и  реализацией товаров (работ, услуг), считаются внереализационными (в  том числе и те расходы, которые  в бухгалтерском учете считаются  прочими).

Полный перечень внереализационных расходов содержится в статье 265 Налогового кодекса.

Этот перечень не является закрытым. К внереализационным  расходам относят любые расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль и не учитываются в  составе расходов по производству и  реализации товаров (работ, услуг).

По статье 265 Налогового кодекса к внереализационным  расходам, в частности, относят:

- затраты на содержание  имущества, переданного в аренду;

- затраты на уплату  процентов по долговым обязательствам (займам, кредитам, собственным векселям  и облигациям и т.д.);

- отрицательные курсовые  разницы от переоценки валюты  и валютной задолженности;

- отрицательные разницы,  возникшие при продаже или  покупке иностранной валюты по  курсу, который отклоняется от  официального курса Банка России;

- штрафы и пени, начисленные за нарушение фирмой  условий хозяйственных договоров;

- затраты по аннулированным  производственным заказам, а также  по производству, не давшему продукции;

- убытки прошлых  лет, выявленные в отчетном  году;

- затраты на ликвидацию  основных средств;

- суммы списанной  дебиторской задолженности;

- затраты на формирование  резервов по сомнительным долгам;

- НДС по купленным  материальным ценностям, если  задолженность перед поставщиком  была списана;

- потери от стихийных  бедствий, пожаров, аварий и других  чрезвычайных ситуаций;

- судебные расходы;

- затраты на услуги  банков;

- потери от простоев  по внутрипроизводственным причинам;

- другие расходы,  которые не связаны с производством  и реализацией товаров (работ,  услуг).

Финансовые результаты деятельности организации в виде прибылей и убытков определяются путем сопоставления ее доходов  и расходов в рамках конкретных отчетных периодов.

1.2 Классификация  прочих доходов и расходов  для целей бухгалтерского учета

В состав прочих включают все доходы и расходы организации, которые не относятся к ее обычному виду деятельности.

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах, используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» находят  отражение хозяйственные операции в течение отчетного периода:

- поступления, связанные  с предоставлением за плату  во временное пользование (временное  владение и пользование) активов  организации, в корреспонденции  со счетами учета расчетов  или денежных средств;

- поступления, связанные  с предоставлением за плату  прав, возникающих из патентов  на изобретения, промышленных  образцов и других видов интеллектуальной  собственности, в корреспонденции  со счетами учета расчетов  или денежных средств;

- поступления, связанные  с участием в уставных капиталах  других организаций, а также  проценты и иные доходы по  ценным бумагам, в корреспонденции  со счетами учета расчетов;

- прибыль, полученная  организацией по договору простого  товарищества, в корреспонденции  со счетом 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами;

- поступления, связанные  с продажей и прочим списанием  основных средств и иных активов,  отличных от денежных средств  в российской валюте, продукции,  товаров, в корреспонденции со  счетами учета расчетов или  денежных средств;

- поступления от  операций с тарой в корреспонденции  со счетами учета тары (счет 10) и расчетов;

- проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление  в пользование денежных средств  организации и за использование  кредитной организацией денежных  средств, находящихся на счете  организации в этой кредитной  организации, в корреспонденции  со счетами учета финансовых  вложений или денежных средств,  а также прочие доходы.

- штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров,  полученные или признанные к  получению, в корреспонденции  со счетами учета расчетов  или денежных средств;

- поступления, связанные  с безвозмездным получением активов,  в корреспонденции со счетом  учета предполагаемых доходов  будущих периодов;