Бухгалтерский учет

Обязательным  условием отражения хозяйственных  операций в системном бухгалтерском  учете является оформление их первичными документами, обладающими определенными  характеристиками и отвечающими  соответствующим предъявляемым  к ним требованиям (они должны быть достоверными, ясными, объективными и др.). От качества первичных документов в значительной мере зависит качество всего бухгалтерского учета. Инвентаризация – способ проверки соответствия фактического наличия имущества в натуре данным бухгалтерского учета. Инвентаризация проводится с целью обеспечения  достоверности показателей бухгалтерского учета и сохранности имущества  предприятия.

Инвентаризации  подлежат основные средства, товарно-материальные ценности, денежные средства, расчеты, незавершенное производство, незавершенное  строительство, товары торговых предприятий  и др.

Инвентаризация  проводится в установленные сроки, при смене материально ответственных  лиц, по требованию аудиторов, следственных органов и т.п.  Бухгалтерский  баланс – способ экономической группировки  и обобщения информации об имуществе  и обязательствах предприятия, организации  по составу и размещению и источникам их образования в денежной оценке на определенную дату, как правило, на 1-ое число месяца.

Средства  предприятия отражаются в бухгалтерском  балансе в денежном выражении  в двух группировках: одна показывает, какими средствами предприятие располагает, другая – из каких источников они  возникли.

Обе части  бухгалтерского баланса равны между  собой, так как в них отражается одно и то же имущество, но, с одной  стороны, по составу и размещению, с другой – по источникам его  образования.

Таким образом, баланс позволяет осуществлять наблюдение за состоянием хозяйственных  средств и их использованием на предприятии. 
Система счетов и двойная запись – прием, который означает, что группировка имущества, источников его образования, хозяйственных операций в бухгалтерском учете осуществляется также и с помощью счетов (синтетических и аналитических) с применением метода двойной записи.

Счет  – это экономическая группировка (в виде таблицы), в которой систематизируется, накапливается текущая информация о состоянии имущества, источниках его образования, хозяйственных  операциях. Являясь элементом метода бухгалтерского учета, счета имеют  важное значение для систематизации и группировки хозяйственных  операций по однородным экономическим  признакам. 

  2. Понятие о счетах  бухгалтерского учета

     На  каждом предприятии (организации) ежедневно  совершается большое количество хозяйственных операций, которые  в конечном итоге отражаются в  бухгалтерском балансе. Как уже  отмечалось, баланс составляется на 1-е  число месяца (квартала, года), поэтому  с помощью него нельзя повседневно  следить за изменениями, происходящими  в составе имущества, обязательств предприятия (организации), источников их формирования. Для текущего учета  и контроля используется система  счетов бухгалтерского учета.

В теории и методологии бухгалтерского учета  системе счетов бухгалтерского учета  принадлежит особая роль, так как  с их применением реализуется  проблема двойственного отражения  информации, ее накапливания и обобщения. Запись по счетам производится с использованием метода двойной записи.

     Счет  бухгалтерского учета – это способ группировки, текущего контроля и отражения  хозяйственных операций, которые  происходят с имуществом, источниками  его формирования, хозяйственными процессами. Счет – это также накопитель информации, которая затем обобщается и используется для составления различных сводных  показателей и отчетности.

По внешнему виду счет представляет собой таблицу, состоящую из двух частей. В начале таблицы дается название счета –  наименование объекта учета. Например, счет «Материалы», счет «Уставный капитал», счет «Основное производство» и  т.д. 
 

  Схема записей на активном счете 01 имеет  такой вид: 

    Дт              01                            Кт

  Н.с. 

  Обороты по Дт     Обороты по Кт 

  К.с

На счетах отражают хозяйственные операции, как  в количественном, так и в стоимостном  выражении.

Левая часть счета называется дебетом (сокращенно Дт), а правая часть - кредитом (сокращенно Кт). Следовательно, «дебет»  и «кредит» счета соответствуют  его сторонам.

Для обозначения  остатков на счетах бухгалтерского учета  пользуются термином «сальдо» (остаток  счета). Обычно сальдо на начало проведения операции (на начало отчетного периода) обозначается как С1, а остаток  на конец проведения операции (на конец  отчетного периода) – С2.

Для отражения  операций на счетах необходимо документальное подтверждение, в качестве которого могут быть первичные бумажные документы, машинные носители, дискеты и т.п., причем любой из них должен иметь  юридическую силу.

В соответствии с балансом все счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные, исходя из этого имеются две схемы  записей на счетах.

Активные  – это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются различные  виды имущества, их наличие, состав, движение. Например, счет 
«Основные средства», счет «Материалы», счет «Касса», счет «Валютный счет» и т.д. На активных счетах остатки (сальдо) только дебетовые.

Пассивные – это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются источники  формирования имущества, их наличие, состав, движение, а также обязательства. Например, счет «Уставный капитал», счет «Краткосрочные кредиты банков»  и т.п. На пассивных счетах остатки  только кредитовые.

Таким образом, по активному счету отражаются: по дебетовой стороне счета –  остатки на начало и конец проведения операций и хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатка; по кредитовой стороне счета – лишь хозяйственные  операции, вызывающие уменьшение остатка.

Если  обозначим оборот по дебету счета  – Об. Д, а оборот по кредиту счета  – Об. К, то тогда для определения  остатка по активному счету на конец проведения операции можно  использовать такую формулу:

С2 = С1 + Об. Д – Об. К. (1)

При записях  хозяйственных операций в активные счета могут быть только две ситуации.

Ситуация  первая: сумма начального остатка  и сумма оборота по дебету счета  должны быть больше суммы, показываемой по кредиту счета. В этом случае имеется  остаток на конец проведения хозяйственных  операций, который определяется по вышеприведенной формуле (1).

Ситуация  вторая: сумма начального остатка  и сумма оборота по дебету равна  сумме, показываемой по кредиту счета. В этом случае сальдо на конец отчетного  периода не будет.

Схема записей на пассивном счете 60 имеет  такой вид:

   Дт                    60                        Кт

                                 Н.с.

  Обороты по Дт     Обороты по Кт 
 

                                 К.с

Таким образом, по пассивному счету, на котором  учитываются источники формирования имущества, отражаются: по кредитовой стороне счета - остатки на начало и конец проведения операций и  хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатков; по дебетовой  стороне счета показываются лишь хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатков.

Используя ранее приведенные обозначения, для определения остатка по пассивному счету на конец отчетного периода  составим такую формулу:

С2 = С1 + Об. К. – Об. Д. (2)

При записях  хозяйственных операций в пассивных  счета могут быть только две ситуации.

Ситуация  первая сумма начального остатка  и сумма оборота по кредиту  счета должны быть больше суммы, показываемой по дебету счета. В этом случае имеем  остаток на конец проведения хозяйственных  операций, который определяется по вышеприведенной формуле (2).

Ситуация  вторая: сумма начального остатка  и сумма оборота по кредиту  равны сумме, показываемой по дебету счета. В этом случае сальдо на конец  отчетного периода не будет.

Остатки по активным счетам, на которых отражается имущество организации, и по пассивным  счетам, на которых показываются источники  формирования этого имущества, затем  увязываются и соответственно отражаются в активе и пассиве баланса.

Но бывают также и активно-пассивные счета, которые имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. В таких  счетах остаток может быть и дебетовым, и кредитовым или одновременно дебетовым  и кредитовым 
(развернутое сальдо).

Развернутое сальдо в активно-пассивных счетах в обычном порядке определить невозможно, для этого необходимы данные аналитического учета. 
Аналитический учет дает информацию о состоянии расчетов с каждым дебитором (например, с покупателем) и с каждым кредитором (например, поставщиком материалов, отгруженных в долг), т.е. выводится сальдо по каждому покупателю и поставщику отдельно, а затем подсчитывается общая сумма дебиторской и кредиторской задолженности).

Каждая  хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды (методом двойной записи): по дебету одного и кредиту другого счета.

Исходя  из содержания хозяйственных операций необходимо открывать соответствующие  счета бухгалтерского учета, записывать в них начальные остатки, хозяйственные  операции с использованием метода двойной  записи, определять обороты по дебету и кредиту каждого счета и  выводить остатки на конец хозяйственных  операций.

Следует иметь в виду, что в каждом бухгалтерском  счете хозяйственные операции отражаются систематически в последовательности их совершения, т.е. в хронологическом  порядке.

Взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета  называется корреспонденцией счетов. Она выражается записью хозяйственной  операции по дебету одного и кредиту  другого счета.

Метод двойной записи имеет большое  контрольное значение, поскольку  одна и та же хозяйственная операция в равной сумме отражается дважды – по дебету одного и кредиту  другого счета. Поэтому в случае расхождения сумм по данной операции выявляется допущенная ошибка и устанавливается  ответственный за нее. 

  3. Классификация счетов  и принципы ее  формирования

     Счета бухгалтерского учета составляют основу информационной системы экономического субъекта.

Большое количество счетов, используемых в  текущем учете, требует их упорядочения и определенной систематизации. Достигается  данная цель путем классификации  счетов. Поскольку они являются носителем  информации и одновременно способом ее получения, постольку классификация  счетов должна осуществляться по различным  признакам. Эти признаки должны улавливать экономическую сущность объектов бухгалтерского учета, ту среду, в которой функционируют  те или иные объекты, а также особенности  формирования информационной системы  в направлении удовлетворения соответствующей  информацией аппарата управления. Такие  подходы к классификации счетов бухгалтерского учета вполне реализуемы, так как система счетов представляет собой достаточно жесткую конструкцию, нормативно регламентируемую и используемую в учете длительное время.

Переход к рыночной экономике обусловил  появление новых объектов учета, ранее чуждых затратным методам  хозяйствования. В связи с этим возникает необходимость в разработке новых признаков классификации  счетов, разделения последних на иные группы и подгруппы об имуществе  и источниках его образования.

     В самом общем подходе современная  теория классификации счетов предусматривает  их группировку по двум признакам:

1) экономическому  содержанию;

2) назначению  и структуре.

1) Экономическая классификация