Бухгалтерский учет

     Согласно  Закону «Об акционерных обществах» не менее 50% акций общества, распределенных при его учреждении, должно быть оплачено в течение трех месяцев  с момента его государственной  регистрации. Оставшаяся неоплаченной часть уставного капитала подлежит оплате его участниками в течение первого года деятельности общества. Законодательством придается важное значение соблюдению порядка формирования уставного капитала: если в течение первого года деятельности уставный капитал ООО и АО не будет сформирован, общество должно либо объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать его уменьшение, либо прекратить свою деятельность путем ликвидации. Существует также еще одно, установленное законодательно, соотношение показателей деятельности предприятий, характеризующее нормально функционирующее предприятие: стоимость чистых активов ООО и АО должна быть не меньше уставного капитала общества. Величина чистых активов определяется как разница между ликвидной частью активов организации и стоимостью ее обязательств. Если по окончании второго или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке. А если стоимость указанных активов общества становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации.

     Внесение  участниками взносов в уставный капитал (оплата акций акционерами) может осуществляться денежными средствами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Законодательством определено, что денежная оценка имущества, внесенного в качестве взноса в уставный капитал (в оплату акций) при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями. При оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Величина оценки, произведенной учредителями, не может быть выше оценки независимого оценщика.

     Бухгалтерский учет формирования уставного капитала ООО и АО осуществляется с использованием счетов 80 «Уставный капитал», 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» и  счетов, на которых отражается внесенное в качестве вкладов имущество, — 50 «Касса», 51« Расчетные счета», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения», 10 «Материалы», 41 «Товары» и т.п.

     После государственной регистрации общества с ограниченной ответственностью его уставный капитал в сумме вкладов (участников), предусмотренных учредительными документа отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции с дебетом счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

     Так как в АО законодательно установлена  более сложная система  образования  и изменения уставного капитала по сравнению с ООО, для учета  операций по формированию уставного  капитала АО необходимо предусмотреть  введение субсчетов к счету 80 «Уставный капитал» с целью отражения информации о стадиях формирования уставного капитала. Обычно в акционерных обществах к счету 80 открываются следующие субсчета: 80-1 «Объявленный капитал», 80-2 «Подписной капитал», 80-3 «Оплаченный капитал», 80-4 «Изъятый капитал».

     С момента регистрации общества все  его акции (по номинальной стоимости) следует учитывать на субсчете 80-1 «Объявленный капитал».

     Согласно  российскому законодательству (ст. 99 ГК РФ), при учреждении АО все его  акции должны быть распределены среди учредителей, стоимость акций, учтенных на субсчете 80-1 на ту же дату, подлежит отражению на субсчете 80-2 «Подписной капитал». Федеральным законом «Об акционерных обществах» определено, что АО вправе размещать обыкновенные акции, а также один или несколько типов привилегированных акций (номинальная стоимость последних не должна превышать 25% уставного капитала общества). Все акции общества являются именными.

     При первичном размещении оплата акций  учредителями производится по их номинальной  стоимости. После оплаты акционерами акций при внесении в реестр акционеров участников подписки номинальная стоимость акций принимается к учету по кредиту субсчета 80-3 «Оплаченный капитал» в корреспонденции с дебетом субсчета 80-2. На субсчете 85-4 «Изъятый капитал» ведется учет акций АО, выкупленных у акционеров.

     На  счете 80 также ведется аналитический  учет по учредителям организации  и по видам акций: обыкновенных и  привилегированных.

     При фактическом поступлении сумм вкладов  учредителей в виде денежных средств  производятся записи по кредиту счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» в корреспонденции со счетами учета денежных средств, материальных ценностей и другого имущества, внесенного участниками. Аналитический учет по счету 75-1 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по всем учредителям (участникам).

     Изменение уставного капитала в организациях различных организационно-правовых форм связано с процедурой переутверждения  его размеров в учредительных  документах и перерегистрации. Решение об изменении размеров уставного капитала принимается в порядке, установленном законодательством. В частности, в ООО изменение размера уставного капитала относится к исключительной компетенции общего собрания участников общества, а в АО — общего собрания акционеров либо совета директоров общества (если это определено в уставе). В АО уставный капитал может быть увеличен путем роста номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций (эмиссии акций). При увеличении уставного капитала ОАО дополнительная эмиссия осуществляется только после утверждения общим собранием акционеров итогов предыдущей эмиссии, внесения в устав изменений, связанных с ростом уставного капитала в соответствии с фактическим объемом реализованных акций, а также погашения нереализованных акций.

     Если  при первичном размещении оплата акций учредителями отводится по их номинальной стоимости, то при  дополнительном размещении акций их оплата производится по рыночной стоимости, но не ниже номинальной. При превышении рыночной стоимости над номинальной акции могут продаваться владельцам обыкновенных акций общества по цене ниже рыночной стоимости (но не ниже 90% рыночной стоимости). Источниками увеличения уставного капитала акционерного общества могут быть: дополнительная эмиссия за счет привлечения сторонних участников; средства, полученные от переоценки основных средств; дивиденды акционеров. Что касается резервного фонда АО, то в соответствии с законодательством он не может быть использован для иных целей, кроме покрытия убытков общества, а также погашения облигаций и выкупа общества в случае отсутствия иных средств.

     Согласно  законодательству, уменьшение размеров уставного капитала ООО может быть произведено в результате уменьшения размера каждого вклада и (или) сокращения числа участников. Уменьшение размеров уставного капитала АО может быть произведено путем выкупа акций у акционеров и их последующего аннулирования, а также путем уменьшения номинальной стоимости акций. Последнее производится, как правило, при наличии у АО убытков и необходимости доведения величины уставного капитала общества до размера его чистых активов. Уменьшение размеров уставного капитала может также происходить в случае реорганизации общества, в результате его разделения.

     Участником  операций по изменению уставного  капитала может являться само общество, совершающее в тех или иных целях сделки с собственными акциями. Как открытые, так и закрытые АО имеют право на приобретение ранее размещенных акций (если иное не предусмотрено учредительными документами). Приобретение собственных акций может осуществляться по решению общего собрания акционеров либо совета директоров общества. Данное решение может быть принято добровольно, например, в случае необходимости уменьшения уставного капитала, сокращения общего количества находящихся в обращении акций, поддержания рыночного курса акций и др. В отличие от добровольного приобретения собственных акций выкуп акций производится в соответствии с законодательством. Выкуп собственных акций предусмотрен в случае появления дробных акций как следствия консолидации акций или капитализации дивидендов.  В бухгалтерском учете АО приобретение и выкуп акций отражаются аналогично. Отличие собственных акций об иных ценных бумаг (включая акции третьих лиц) состоит в том, что они эмитированы при формировании уставного капитала акционерного общества и являются его обязательствами перед собственными акционерами.

     При выкупе акционерным обществом у  акционера принадлежащих ему  акций в бухгалтерском учете  на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» и кредиту счетов учета денежных средств. Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций проводится по кредиту счета 81 «Собственные акции (доли)» и дебету счета 80 «Уставный капитал» после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом на счете 81 «Собственные акции (доли)» разница между фактическими затратами на выкуп акций и номинальной их стоимостью относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

     Дальнейшее  движение выкупленных акций может  быть предусмотрено в виде их перепродажи, аннулирования, передачи в качестве залога и некоторых других операций.

     Аннулирование собственных акций общества, выкупленных  у акционеров, может быть осуществлено по решению общего собрания акционеров либо совета директоров. После принятия решения об аннулировании определенное количество акций, предназначенное к погашению, следует обособить на отдельном субсчете 81-2 «Собственные акции к погашению» счета 81 «Собственные акции (доли)». Погашение акций может производиться с целью уменьшения уставного капитала, однако общество может принять решение о сохранении прежнего размера уставного капитала, а уменьшение количества акций будет сопровождаться одновременным увеличением их номинальной стоимости.

     Выкупленные собственные акции могут быть использованы обществом и в других целях, например, могут быть переданы в качестве залога при получении кредита. Тогда держателю реестра акционеров дается распоряжение о внесении в реестр записи об обременении  акций определенными обязательствами, а по мере исполнения сделок и возвращения акций из залога держателю реестра передается распоряжение об исключении из реестра произведенной ранее записи. При осуществлении указанных операций в бухгалтерском учете производятся следующие записи с использованием специального субсчета 81-3 «Собственные акции, переданные под залог»: 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Часть 2. Учет хозяйственных  операций организации

(практика)