Бухгалтерский учет во Франции

• прямым или  относительным большинством голосов;

• прямым или  относительным большинством голосов, составляющим 40%, если ни один из партнеров  или акционеров не имеет большей  доли (в процентах);

• контролирующим влиянием, которое является результатом  соглашения об управлении или иного  аналогичного соглашения (при условии, что материнская компания имеет  долю в капитале дочерней компании). Дочерние компании, характер деятельности которых существенно отличается от материнской компании, могут быть учтены методом долевого участия. Ассоциированные  компании, на которые материнская  компания оказывает существенное влияние (при владении 20% капитала и более), также должны проводить консолидацию указанным методом. Совместные предприятия  используют метод пропорциональной консолидации. Организация определяется как совместное предприятие, если дела ведут ограниченное число партнеров  и решения принимаются сообща.

Таким образом, индивидуальные счета играют главную  роль в формировании долгосрочной информации о дивидендах и налогах, тогда  как консолидированные счета  содержат лишь дополнительную информацию экономического характера.

В состав отчета включаются следующие формы: индивидуальные счета материнской компании; управленческий отчет; счета группы, если такие имеются; отчет об управлении группой; отчет  аудитора, назначенного по закону, о  годовых счетах; отчет о направлениях использования прибыли, предлагаемый на рассмотрение на ежегодном общем  собрании акционеров, а также их резолюция на предлагаемый вариант  распределения прибыли.

Консолидированная отчетность состоит из отчета о прибылях и убытках, баланса, отчета об изменении  капитала (добровольная расшифровка), а также отчета о движении денежных средств (он не требуется для акционеров, однако многие французские компании его публикуют).

Форма консолидированных баланса и отчета о прибылях и убытках соответствует требованиям 4-й Директивы ЕС. В отчете о прибылях и убытках должны быть выделены:

• операционные доходы и расходы;

• финансовые доходы и расходы;

• экстраординарные статьи;

• налоги.

Ряд компаний составляют отчет об изменении акционерного капитала, показывая его динамику за три года. Однако ни в балансе, ни в пояснительной записке к отчетности не приводятся сведения о том, как был сформирован акционерный капитал (число выпущенных акций, премия на акцию). Более детальная информация содержится в отчетности материнской компании.

Консолидированный отчет о движении денежных средств составляется косвенным методом с выделением инвестиционной и финансовой деятельности.

В пояснительной записке к консолидированной отчетности детально описываются наименование и месторасположение дочерних компаний. Согласно французскому законодательству сегментная информация ограничена оборотами по продуктам и географическим регионам.

В зависимости  от размера организации существует три варианта представления индивидуальной отчетности. Отчет о прибылях и убытках по индивидуальным счетам составляется как в вертикальной, так и в горизонтальной форме и показывает расходы в зависимости от их природы. Во Франции, в отличие от Великобритании, не принято группировать расходы по их функциональному назначению. Счета реализации и финансового результата составляются таким образом, чтобы сделать возможным расчет валовой величины добавленной стоимости и валовой операционной деятельности, которые служат основой для определения средств, полученных от операционной деятельности. На этих счетах выделяется за определенный период (как правило, за финансовый год) движение расходов и доходов, которые в совокупности со счетом прибылей и убытков показывают прибыль или убыток, образующийся в результате такого движения.

Баланс дает представление о финансовом состоянии организации на определенную дату, в том числе об активах, пассивах и капитале, свидетельствующих о правах и обязательствах организации и отражающих используемые средства. В балансе раскрывается состав активов: земли, здания, сооружения, прочие объекты. Накопленная сумма амортизации показывается как для внеоборотных, так и для оборотных активов. За оборотными активами следует детальная информация о предоплатах, отложенных расходах, трансляционных (пересчетных) разницах. Раздел капитала содержит информацию о выпущенных акциях и их номинале.

Пояснительная записка содержит сведения об отчетности и не может заменить представление информации, которую PCG обычно требует показывать в составе отчетности.

4.5. Особенности  отражения в учете отдельных  объектов

Классификация и порядок отражения отдельных  учетных объектов во Франции довольно специфичны. Учетный процесс неразрывно связан с утвержденным рабочим планом счетов, который должен соответствовать  требованиям PCG.

Основные средства принимаются к учету в оценке на момент составления учетной записи следующим образом:

• по цене приобретения в случае покупки за деньги с учетом дополнительных расходов по доставке и установке;

• по производственной себестоимости для объектов, произведенных  собственными силами, исходя из затрат на сырье и материалы, накладных  расходов, связанных с производством (как правило, в стоимость основного  средства не включаются расходы на финансирование и общеадминистративные расходы, а также затраты на исследования и разработки);

• по рыночной стоимости для объектов, приобретенных  при особых обстоятельствах (например, безвозмездное получение). Процентные расходы, возникающие в ходе сооружения объектов основных средств, могут быть капитализированы, т. е. включены в активы, но это не является широко распространенной практикой. Такие расходы единовременно  исключаются из налогооблагаемой базы независимо от того, капитализированы они в учете или нет.

Французское законодательство разрешает отражать в учете переоценку внеоборотных активов и инвестиций, однако признание прибыли от увеличения стоимости актива влечет за собой обязательство по налогу на прибыль от возникающих доходов (кроме случаев, когда переоценка законодательно предусмотрена и ее результаты не учитываются для целей налогообложения). Соответственно компании не показывают переоценку активов по индивидуальным счетам. Поскольку консолидированная отчетность не связана с налоговыми ограничениями, в ней отражается переоценка некоторых активов. При переоценке одновременно с увеличением балансовой стоимости объекта увеличивается резерв на переоценку, являющийся частью капитала. Амортизация рассчитывается исходя из переоцененной стоимости амортизируемых активов. Обычно французские организации начисляют амортизацию линейным способом в течение срока полезной службы актива, но ликвидационную стоимость не указывают.

По индивидуальным счетам коммерческая амортизация показывается в составе результата по обычным  операциям, тогда как дополнительные суммы амортизации для целей  налогообложения включаются в состав экстраординарных операций. При консолидации, как правило, отражается только коммерческая амортизация.

Арендованные активы. Нормы французского законодательства, регулирующие правила составления консолидированной отчетности, оставляют порядок учета арендованных средств на усмотрение составителя.

В обычной  отчетности финансовая аренда (лизинг) может быть капитализирована, если договором аренды предусмотрена  возможность последующего выкупа и  арендатор воспользовался этой возможностью. Операционная аренда не капитализируется.

Гудвил. Любое превышение покупной цены над балансовой стоимостью приобретаемой компании рекомендуется относить прежде всего на отдельные приобретаемые активы и пассивы. Нераспределенный остаток капитализируется как гудвил, подлежащий амортизации. Гудвил обычно списывают в течение 11—12 лет.

Нематериальные активы могут быть капитализированы. Когда одна компания приобретает другую, всякое превышение покупной цены над балансовой стоимостью приобретаемой компании должно быть отнесено на приобретаемые активы, в том числе нематериальные. Покупную цену рекомендовано распределять между такими нематериальными активами, как фирменные наименования, товарные знаки и даже доли на рынке. Организационные расходы капитализируются в составе нематериальных активов и могут списываться в течение 5 лет (максимальный срок). До их полного списания дивиденды не должны выплачиваться, если не созданы распределяемые резервы, равные списываемой балансовой стоимости указанного актива.

Нематериальные  активы амортизируются в течение  срока их полезного использования, их переоценка, равно как и создание собственными силами, не допускается.

Участие в компании согласно французскому законодательству имеет место, когда инвестор владеет 10% акций или более. Если участие достигает 20%, оно считается значительным, и инвестиции необходимо учитывать по методу пропорциональной консолидации или консолидации по долевому участию. Если меньшинство владельцев имеет значительное влияние на организацию, не являющуюся совместным предприятием, применяется метод консолидации по долевому участию. При учете инвестиций в совместное предприятие используется пропорциональная консолидация, в пояснительной записке должно быть указано, какой из этих методов был применен.

Материальные запасы, как правило, учитываются по наименьшей из себестоимостей и рыночной стоимости. Для индивидуальной отчетности разрешены только методы ФИФО и средней стоимости, причем на практике чаще всего применяется последний. Метод ЛИФО используется при составлении консолидированной отчетности.

Налоги. По индивидуальным счетам отложенные налоги не учитываются, налогооблагаемая прибыль и прибыль, заявленная акционерам, совпадают. При консолидации создаются резервы на отложенные налоги.

Операции в иностранной валюте. Порядок пересчета отчетности иностранных дочерних компаний в национальную валюту (поскольку она относится к консолидированной отчетности) во Франции не был законодательно урегулирован. В настоящее время существует много вариантов учета трансляционных операций. Правила, принятые в 1986 г., не определили какой-либо особой методологии. На практике большинство компаний для пересчета баланса используют курс на конец отчетного периода с отнесением разниц на счет капитала и для составления отчета о прибылях и убытках — средний курс. Чтобы выяснить, какой порядок пересчета применяется в организации, следует обратиться к ее учетной политике.

Правила составления  отчетности в иностранной валюте приводят к необходимости валютных корректировок, отражаемых в балансе. Непогашенные денежные активы и пассивы, выраженные в иностранной валюте, должны быть учтены по заключительной оценке на каждую отчетную дату. Если возникает  пересчетная (трансляционная) прибыль, то она отражается в учете как  долгосрочный отложенный кредит (последняя  позиция в разделе пассива  в балансе) и списывается только после оплаты счета. Если в результате пересчета образуется убыток, то он отражается в учете как отложенный расход (последняя позиция актива баланса). Обычно в балансе создается  резерв в корреспонденции с дебетом  счета прибылей и убытков.

Основной  французский справочник по бухгалтерскому учету (Memento Comtable Francis Lefebvre) содержит рекомендации, на основании которых учитываются валютные средства и обязательства. Последние могут быть пересчитаны по одному из следующих курсов:

• используемому как базовый для переговоров;

• на день выполнения заказа;

• на день выставления  счета;

• на день принятия счета к учету.

Капитал включает некоторые элементы, которые иначе классифицируются в других странах. Это инвестиционные гранты и специальные налоговые скидки. Правительственные инвестиционные гранты отражаются в составе капитала, а также по строке отчета о прибылях и убытках вместе с амортизацией актива, по которому предоставлен грант. Специальные налоговые скидки, как правило, представляют собой разрешения на ускоренную амортизацию, но существуют и другие их разновидности (например, налоговые льготы для экспортных операций). PCG предусматривает выделение из номинальной величины акционерного капитала показателя "чистая ситуация" (situatione nette), не включающего эти элементы.

Чистая ситуация складывается из следующих показателей: прибыль на акции, резерв на переоценку, прочие резервы (законодательные, договорные, регулируемые на доходы от капитала и др.), нераспределенная прибыль, а также прибыль и убыток за период.

Поскольку переоценка активов обычно приводит к появлению  налоговых обязательств, создаются  резервы на переоценку. Иногда правительство  разрешает переоценку основных средств  без налоговых последствий. Общества с ограниченной ответственностью обязаны  создавать минимальный законодательный резерв в размере 10% акционерного капитала. Договорными называются резервы, которые могут быть оговорены учредительными документами, а также иные аналогичные резервы, образуемые в добровольном порядке. Создание регулируемого резерва на доходы от капитала обусловлено наличием налоговой льготы: когда компания получает доход от выбытия актива, она может применять к образовавшейся прибыли ставку налога 18% при условии, что из этой прибыли формируется резерв. Если компания хочет распределить указанную прибыль, последняя подлежит налогообложению в общем порядке.

Французские организации могут покупать и  продавать свои акции, но только в определенных случаях: для передачи работникам, при уменьшении акционерного капитала или с целью регулирования ситуации на рынке, если компания включена в листинг (в этом случае она может совершать сделки не более чем с 10% акций). Выкупленные собственные акции отражаются в балансе как актив.

Резервы создаются трех типов:

• амортизационный, отражающий любое уменьшение оценки актива (например, резерв по сомнительным долгам);