Бухгалтерский учет в строительстве

Метод «Доход по стоимости строительства» предусматривает  расчет финансового результата по выполнении подрядчиком всех обязательств по договору на строительство и отражается в  учете в общеустановленном порядке. 
В составе себестоимости строительных работ в соответствии с п.2.5. Типовых методических рекомендаций отражаются потери от брака и переделок некачественно выполненных строительных работ, а также затраты на гарантийный ремонт сданных заказчику объектов в течение периода гарантийной эксплуатации, если это предусмотрено договором на строительство. Затраты на гарантийный ремонт отражаются в себестоимости объекта учета путем равномерных отчислений в гарантийный резерв в течение всего срока выполнения работ по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Право образования этого резерва должно быть подтверждено условиями подрядного договора и приказом об учетной политике.

Учет потерь от брака ведется на счете 28 «Брак  в производстве». К потерям от брака в строительном производстве относятся затраты на переделку некачественно выполненных строительных работ по вине строительной организации. Потери от брака, как разница между затратами на исправление брака и возмещенными виновными лицами суммами, включаются в себестоимость работ по прямому признаку с распределением по соответствующим статьям затрат. Потери от брака, выявленного на объектах, сданных в отчетном году увеличивают себестоимость работ по данным объектам, а по объектам сданным в эксплуатацию в прошлые годы списываются за счет гарантийного резерва по дебету счета 96 «Резерв предстоящих расходов». При отсутствии резерва потери от брака списываются как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году в дебет счета 91-2 «Прочие расходы». Неиспользованный резерв по истечении гарантийного срока списывается в увеличение доходов организации как прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы.

Тема 4. Взаимные расчеты между участниками строительства

Договоры между участниками строительства, осуществляемого в форме долевого участия могут иметь разнообразные формы и содержание, что влечет за собой для их участников существенные различия в порядке ведения бухгалтерского учета и налогообложении.

Чаще других встречается комбинация из двух договоров, когда заказчик-застройщик, заключая с подрядчиками договоры о выполнении строительно-монтажных работ на объекте строительства, предусматривает в них отсрочку расчетов до завершения строительства объекта и полную или частичную оплату выполненных работ построенными квартирами, нежилыми помещениями или производственными мощностями путем зачета взаимных требований. Поскольку взаимозачетные операции предполагают обязательное наличие встречного однородного требования, с подрядчиками заключаются отдельные договоры долевого участия в строительстве. Ввиду того, что такие комплексные сделки изначально предусматривают предоставление в собственность части объекта недвижимости взамен выполнения подрядных работ, по своей сути они являются бартерными. При исполнении приведенной схемы у сторон комплексной сделки в соответствии со ст.39 НК РФ возникает оборот по реализации, подлежащий налогообложению и, кроме того, подпадающий под дополнительный контроль налоговых органов в части ценообразования на основании ст.40 НК РФ.

Приведенные выше порядок расчетов часто усугубляется тем, что указанными выше договорами предусмотрен зачет выполненных подрядных работ в счет финансирования долевого строительства по мере их выполнения. В этом случае подрядчик обязан списывать задолженность заказчика в счет взносов в долевое строительство по мере выполнения работ с одновременной уплатой всех налогов, уплачиваемых при получении выручки по оплате, задолго до фактического завершения расчетов и при фактическом отсутствии денежных средств. Решение этой задачи производится заключением сделок об уступке право требования с инвесторами, готовыми расплачиваться денежными средствами или иным имуществом, необходимым подрядчику для осуществления его деятельности. Заключение таких сделок может привести к негативным правовым и соответственно финансовым последствиям, поскольку в большинстве случаев, по сути сделки и в учете уступающей стороны, отсутствует объект сделки как таковой.

Во избежание негативных правовых и финансовых последствий в данном случае целесообразно заключение между застройщиком и подрядчиком не договора долевого участия, в договора привлечения на определенных условиях дольщиков-инвесторов с участием поверенного (подрядчика) в расчетах. В этом случае, подрядчик, привлекая инвесторов для и от имени застройщика, предоставляет застройщику для принятия к учету заключенные договоры и отчеты о полученных и направленных на погашение задолженности за выполненные работы суммах. При этом бухгалтерский учет и налогообложение осуществляется сторонами в порядке, предусмотренном для отражения посреднических сделок.

Заказчик-застройщик может строить свои отношения с каждой из подрядных организаций, участвующих в строительстве объекта, на основе прямых договоров. В этом случае расчеты между ними осуществляются в общеустановленном порядке. Но в большинстве случаев застройщики предпочитают нанимать одну организацию - генподрядчика для выполнения всех работ на объекте строительства и предоставляют ей право выполнять работы собственными силами или с привлечением субподрядчиков. Бели иное не оговорено в договоре между заказчиком и генподрядчиком, расчеты с субподрядными организациями осуществляет генеральный подрядчик по мере получения средств от заказчика.

Организуя работы на строительной площадке, генподрядчик оказывает всем субподрядчикам одновременно услуги по подготовке фронта работ, обеспечения объектов строительства электроэнергией, теплом, водой, осуществляет охрану объекта, обслуживание территории строительства и временных инженерных сетей и другие аналогичные услуги. В соответствии с договорами подряда, заключенными с субподрядчиками генподрядчики по мере приемки подрядных работ согласно п.4.29. Типовых методических рекомендаций уменьшают величину своих накладных расходов на сумму затрат по обслуживанию субподрядчиков в счет задолженности перед ними за выполненные работы по кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с дебетом счета 60 «Расчеты с подрядчиками». Одновременно субподрядчики увеличивают свои накладные расходы по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», уменьшая при этом задолженность генподрядчиков по кредиту счета 62 «Расчеты с заказчиками». Размер перераспределяемых затрат устанавливается в договоре обычно в процентах к стоимости выполненных работ и зависит от специфики деятельности субподрядчика. Генуслуги, являясь установленной нормативными документами формой перераспределения затрат, не являются объектом обложения НДС.

Все прочие расходы между участниками строительного процесса Производятся в общеустановленном порядке.