Бухгалтерский учет в строительстве

В конце месяца на склад  из бухгалтерии передают Книгу учета  остатков материалов, в которую заведующий складом переносит остатки из карточек учета материалов. После  этого книгу возвращают в бухгалтерию  для таксировки и подсчета итогов по учетным группам материальных запасов и в целом по книге. Поступившие со складов ТОО «АТМ Консалтинг» при реестрах приемки-передачи документы передают на таксировку, предварительно скомплектовав их в  пачки и снабдив сопроводительными  ярлыками. Первые экземпляры документов используют для дальнейшей учетной  обработки, а вторые остаются в местах хранения материалов, расположенные  по группам ценностей и номенклатурным номерам. Они используются для справочных целей и выверки, данных учета на складе и в бухгалтерии. [16] После таксировки данные документов группируются по установленным на ТОО «АТМ Консалтинг» учетным группам (металлы, метизы, стройматериалы и т.п.) в Накопительной ведомости синтетического учета материалов, которую ведут по приходу и расходу товарно-материальных ценностей по синтетическим счетам подраздела 1310 «Сырье и материалы» и группам материалов. В этой ведомости по каждой группе материалов указывают в суммовом выражении остаток на начало месяца из ведомости за прошлый месяц, приход и расход материалов по группе за месяц из реестров приемки-передачи документов за текущий месяц и находят остаток на конец месяца по каждому синтетическому счету и группе материалов.

Накопительная ведомость  используется для сверки данных бухгалтерского и складского учета, который ведется  в Карточках учета материалов и книге остатков материалов. Книга  остатков материалов в течение месяца хранится в бухгалтерии и используется там для получения сведений об остатках материалов. В конце месяца книга передается из бухгалтерии  на склад, где заведующий складом  проставляет в нее остатки  материальных ценностей на конец  отчетного месяца, заверяя их своей  подписью. Книга остатков материалов 1-3 числа следующего за отчетным месяца из склада возвращается в бухгалтерию  на таксировку и подсчет итогов по группам и счетам по учету товарно-материальных ценностей (счета подраздела 1310 «Сырье и материалы»).

В конце месяца данные об остатках в Накопительной ведомости  синтетического учета материалов по каждой учетной группе в суммовом выражении сверяют с итогами  по группам в Книге остатков материалов. Эти данные совпадают, так как  записи на складе, а также в бухгалтерии  ТОО «АТМ Консалтинг» производились  на основании одних и тех же документов и, кроме того, при таксировке применялись твердые учетные  цены. В результате в первых числах следующего за отчетным месяца бухгалтерия  имеет сверенные с данными  склада остатки материалов по всем синтетическим счетам и группам  материальных ценностей.

В бухгалтерии ТОО «АТМ Консалтинг» на основании Накопительной  ведомости синтетического учета  материалов составляется ведомость  «Движение материалов в денежном выражении». В этой ведомости показывают остатки и движение материальных ценностей по складам или материально  ответственным лицам, а так же производят расчет среднего процента ТЗР (отклонений фактической себестоимости  от стоимости по учетным ценам) по данным об остатках и приходе материалов за месяц по фактической себестоимости  и учетным ценам. По найденному проценту учетная стоимость израсходованных  материальных ценностей доводится  до фактической. Ведомость состоит  из двух разделов.

В первом разделе производится свод данных о поступлении материалов на ТОО «АТМ Консалтинг» по фактической  себестоимости и учетным ценам, определяется сумма и процент  ТЗР или отклонений, находится  сумма ТЗР на остаток материалов, подлежащая списанию. Во втором разделе ведомости на основании данных «Накопительных ведомостей синтетического учета материалов» или «Отчетов об остатках и движении материальных ценностей», составленных заведующим складом, осуществляется свод данных об остатках и движении ценностей за месяц по учетным ценам и фактической себестоимости. Данные этого раздела сверяются с Главной книгой по счетам подраздела 1310 «Сырье и материалы».

В бухгалтерии ТОО «АТМ Консалтинг» на основании первых экземпляров документов на расход материалов составляют разработочную таблицу  «Распределение расхода материалов», в которой указывают цехи и  счета - потребители, заказы, статьи затрат и калькуляции и расход материалов по учетным ценам.

В таблице 1. Рассмотрим корреспонденцию счетов по учету движения материалов на ТОО «АТМ Консалтинг»:

На договорную стоимость  реализованных материальных ценностей  дебетуют счета 1210 «Краткосрочная дебиторская  задолженность покупателей и  заказчиков», 1220 «Краткосрочная дебиторская  задолженность дочерних организаций», 1230 «Краткосрочная дебиторская задолженность  ассоциированных и совместных организаций» и кредитуют счет 6280 «Прочие доходы». Списание израсходованных материалов на счета-потребители производится по их фактической себестоимости. Сумма  любых списаний до чистой стоимости  реализации и все потери товарно-материальных запасов признаются как расход в  течение того отчетного периода, в который произошло списание. Сумма восстановления стоимости  ранее списанных товарно-материальных запасов, в результате повышения  чистой стоимости реализации, признается как снижение себестоимости реализованных  товарно-материальных запасов в  тот отчетный период, в который  происходит повышение стоимости.

Учет материальных запасов  на складах ТОО «АТМ Консалтинг»  ведет кладовщик либо, с его  согласия, учетчики (операторы) в карточках  учета материалов (ф. № М-17). На каждый номенклатурный номер запаса открывается  отдельная карточка, которая из бухгалтерии  на склад передается в полузаполненном  виде. В полученных карточках кладовщик  заполняет реквизиты, характеризующие  места хранения материалов (стеллажи, ячейки). Записи в карточки производят на основании документов. Если остаток  материальных запасов на складе выше или ниже установленной нормы  запаса, то заведующий складом обязан сообщить об этом отделу снабжения. Для  этих целей применяется Сигнальная справка об отклонениях фактического остатка запасов от установленных  норм запаса (ф. № М-34). Она применяется  для контроля за отклонением фактического остатка запасов от установленных  норм запаса и для контроля их остатков, находящихся без движения. Справка  составляется в одном экземпляре заведующим складом (кладовщиком) на основании  данных Карточек учета материалов (ф. № М-17). Критерии для включения  данных в справку устанавливает  отдел материально-технического снабжения  субъекта. [17]

2.2 Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Для организации учета  труда, выработки и заработной платы, для составления отчетности и  контроля за фондом оплаты труда численность  работников предприятия распределяется на две группы: рабочих и служащих. Учетом личного состава работников ТОО «АТМ Консалтинг» занимается отдел кадров. Первичными документами  по учету численности рабочих  и служащих и их движении являются приказы (распоряжения) о приеме, увольнении или переводе на другую работу и  о предоставлении отпусков. Отдел  кадров заводит карточку - на рабочих  и служащих, принятых на постоянную, временную или сезонную работу, а  на руководящих работников и специалистов еще и личный листок по учету кадров. Бухгалтерия ТОО «АТМ Консалтинг»  на основании первичных документов открывает на каждого работника  карточку-справку или лицевой  счет. Учет рабочего времени ведется в табелях учет использования рабочего времени, в годовых табельных карточках и т. п. Табели открываются или по предприятию в целом, или по его структурным подразделениям и категориям работающих. [18] Они необходимы:

- для учета использования  рабочего времени всех категорий  работающих;

- для контроля за соблюдением  рабочими и служащими установленного  режима рабочего времени, расчетов  с ними по заработной плате  и получения данных об отработанном  времени. Также рабочее время  и его учет регламентируется  штатным расписанием ТОО «АТМ  Консалтинг», который составляется  каждый месяц для каждого работника  индивидуально. Организация заработной  платы в ТОО «АТМ Консалтинг»  определяется тремя взаимосвязанными  и взаимозависимыми элементами, а именно тарифной системой, нормированием  труда и формами оплаты труда.  Тарифная система служит основой  организации заработной платы  рабочих и строится в зависимости  от коэффициента для исчисления  должностных окладов и пособий.  Тарифная система включает: тарифную  ставку, тарифную сетку и тарифно-квалификационные  справочники.[19]

В настоящее время основой  построения системы тарифных ставок и окладов для дифференциации оплаты по основным тарифообразующим факторам является минимальная заработная плата, установленная Правительством РК.

Существуют разновидности  систем оплаты труды:

Сдельная форма заработной платы: прямая сдельная - оплата труда  повышается в прямой зависимости  от количества выработанных ими изделий; сдельно-премиальная - помимо суммы  сдельной заработной платы, рабочим  начисляются премии за конкретные показатели их производственной деятельности; аккордная - оценивается комплекс различных  работ с указанием предельного  срока их выполнения; сдельно- прогрессивная - предусматривает оплату выработанной продукции в пределах установленных  норм по прямым расценкам, а изделия  сверх нормы оплачиваются по повышенным расценкам согласно установленной  шкале, но не свыше двойной сдельной расценки; косвенная - в зависимости  от количества продукции, произведенной  основными рабочими, которых они  обслуживают.

Повременная форма заработной платы: простая - заработная плата находится  в прямой зависимости от количества отработанного времени; повременно-премиальная - входит не только оплата времени, но и  качество работы, в связи, с чем  работникам начисляются премии.

Основным документом при  повременной оплате труда является табель учета использования рабочего времени. В зависимости от характера  производства, системы организации  и оплаты труда, способа контроля качества продукции в промышленности применяются следующие формы  первичных документов, утвержденные законодательством: наряд на сдельную работу, маршрутный лист (карта), рапорт о выработке, ведомость учета  выработки, акт о приемке выполненных  работ, нормированные задания повременщиков  и другие.

Заработная плата работникам ТОО «АТМ Консалтинг» в соответствии с законодательством о труде  выплачивается не реже чем каждые полмесяца в сроки, установленные коллективным договором. Применяется авансовый и безавансовый порядок расчетов по заработной плате за первую половину месяца.

В первом случае работникам выдается аванс, а окончательный  расчет производится при выплате  заработной платы за вторую половину месяца. Размер аванса определяется соглашением  администрации ТОО «АТМ Консалтинг»  с профсоюзной организацией при  заключении коллективного договора. Минимальный размер аванса должен быть не ниже тарифной ставки рабочего за отработанное время согласно табелю.

Во втором случае в ТОО  «АТМ Консалтинг» вместо планового  аванса рабочим начисляется заработная плата за первую половину месяца по фактически произведенной работе или  по фактически отработанному времени. Авансы начисляются в размере 50% но за вычетом налогов, подлежащих удержанию  в порядке, установленном законодательством. Начисление заработной платы за месяц  и выплата за вторую половину месяца производится по расчетно-платежной  ведомости ф. 49. В ней записываются табельные номера, фамилии и инициалы работников, суммы начисленной заработной платы и пособий, выданного аванса, удержанных налогов и других сумм.

Основным регистром, используемым для оформления расчетов с рабочими и служащими, является расчетная  ведомость. Это регистр аналитического учета, так как составляется в  разрезе каждого табельного номера, по цехам, категориям работников и по видам оплат и удержаний. Показатели расчетной ведомости являются основанием для заполнения платежной ведомости  для выдачи заработной платы в  окончательный расчет.

Применяется несколько вариантов  оформления расчетов с рабочими и  служащими:

- путем составления расчетно-платежных  ведомостей;

- путем составления расчетных  ведомостей, а выплата производится  отдельно по платежным ведомостям;

- путем составления машинным  способом листков "Расчет заработной  платы" для каждого рабочего  за месяц (начислено, удержано  и к выдаче), на основании которых  заполняется платежная ведомость  для выдачи заработной платы.

Основанием для составления  расчетных ведомостей и листков  расчета зарплаты являются первичные  документы:

- табель учета использования  рабочего времени;

- накопительные карточки  заработной платы;

- расчеты бухгалтерии  по всем видам дополнительной  заработной платы и пособий  по временной нетрудоспособности;