Бухгалтерский учет в страховых организациях

     По  дебету счета 91 находят отражение:

     1) в корреспонденции со счетом  учета расчетов по перестрахованию:

• проценты, уплачиваемые перестраховщику по депонированным премиям;
• вознаграждения, уплачиваемые перестрахователю;

     2) в корреспонденции со счетами  учета расчетов или денежных  средств:

• расходы, связанные с оказанием другим страховым организациям услуг страхового агента, сюрвейера и аварийного комиссара;
• расходы, связанные с осуществлением перешедшего к страховой организации права требования, которое страхователь (выгодоприобретатель) имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования;

     3) расходы, связанные с управлением  инвестициями.

     Счет 92 «Страховые премии (взносы)» предназначен для обобщения информации о начисленных в отчетном периоде страховых премиях (взносах) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, заключенным страховой организацией, а также о причитающихся к получению от территориального фонда обязательного медицинского страхования страховых платежах по обязательному медицинскому страхованию в соответствии с заключенными страховой медицинской организацией договорами, в том числе субвенциях.

     К счету 92 могут быть открыты субсчета:

• 92-1 «Страховые премии по договорам страхования (основным)»;
• 92-2 «Страховые премии (взносы) по договорам сострахования»;
• 92-3 «Страховые премии по договорам, принятым в перестрахование»;
• 92-4 «Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование» и др.

     Аналитический учет по счету 92 ведется по видам  страхования, в разрезе договоров перестрахования и по другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности.

              Счет 92 «Страховые премии (взносы)» корреспондирует со счетами 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию», 99 «Прибыли и убытки».

     Счет 95 «Страховые резервы» предназначен для  обобщения информации о страховых резервах, образуемых страховой организацией в соответствии с действующим законодательством на основании положений о порядке формирования страховых резервов, утвержденных в установленном порядке, доли перестраховщиков в страховых резервах и результатах изменения страховых резервов.

     К счету 95 могут быть открыты следующие субсчета:

• 95-1 «Резерв незаработанной премии»;
• 95-2 «Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии»;
• 95-3 «Результат изменения резерва незаработанной премии»;
• 95-4 «Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии»;
• другие субсчета по видам страховых резервов, по долям перестраховщиков в страховых резервах и по результатам их изменений.

     Страховая медицинская организация, осуществляющая обязательное медицинское страхование, также использует счет 95 для обобщения информации о состоянии и движении резервов по обязательному медицинскому страхованию (резерва оплаты медицинских услуг и запасного резерва).

     По  окончании отчетного периода  дебетовое или кредитовое сальдо, образовавшиеся на субсчетах по учету результатов изменений резервов по обязательному медицинскому страхованию, списываются соответственно в дебет или кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

     Аналитический учет по счету 95 «Страховые резервы» ведется  по каждому виду страхования и другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности.

     На  счете 96 «Резервы предстоящих расходов»  страховыми организациями также отражаются суммы отчислений от страховых премий (взносов), предназначенные для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества.

     Суммы отчислений от страховых премий (взносов) на предупредительные мероприятия отражаются по кредиту счета 96 субсчет «Резерв предупредительных мероприятий» в корреспонденции с дебетом счета 99 «Прибыли и убытки».

     Использование средств на предупредительные мероприятия  отражается по дебету субсчета счета 96 субсчет "Резерв предупредительных мероприятий» в корреспонденции со счетами учета расчетов.

     Аналитический учет по субсчету «Резерв предупредительных мероприятий» ведется по направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение  отчетного года страховыми организациями отражаются:

• сальдо страховых премий (взносов) за отчетный период – в корреспонденции со счетом 92 «Страховые премии (взносы)»;
• сальдо страховых выплат за отчетный период – в корреспонденции со счетом 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования»;
• сальдо изменения страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах – в корреспонденции со счетом 95 «Страховые резервы»;
• отчисления на предупредительные мероприятия от страховых премий (взносов) – в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв предупредительных мероприятий»;
• расходы страховой организации, связанные с заключением договоров страхования, сострахования и перестрахования, прочие расходы, связанные с осуществлением операций по страхованию, сострахованию и перестрахованию, а также по управлению страховой организацией – в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы»;
• сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
• потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) – в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;
• начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

     При применении схемы корреспонденции  счета 99 «Прибыли и убытки» следует иметь в виду, что в колонку «по дебету» добавляются счета: 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования», 92 «Страховые премии (взносы)», 95 «Страховые резервы», 96 «Резервы предстоящих расходов», в колонку «по кредиту» добавляются счета: 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования», 92 «Страховые премии (взносы)», 95 «Страховые резервы».

2.3.Бухгалтерская отчетность страховых организаций

     Бухгалтерская отчетность страховых организаций включает в себя:

• бухгалтерский баланс страховой организации (форма № 1-страховщик);
• отчет о прибылях и убытках страховой организации  
  (форма № 2 – страховщик);
• отчет об изменениях капитала страховой организации  
  (форма № 3-страховщик);
• отчет о движении денежных средств страховой организации  
  (форма № 4-страховщик);
• приложение к бухгалтерскому балансу страховой организации  
  (форма № 5-страховщик);

     В состав бухгалтерской отчетности страховых  медицинских организаций входит также:

• отчет о прибылях и убытках страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию (форма № 2а-страховщик);
• отчет о движении денежных средств страховой медицинской организации по обязательному медицинскому страхованию  
  (форма № 4а-страховщик).

     В состав годовой бухгалтерской отчетности страховой организации также включается кроме всех вышеперечисленных форм пояснительная записка, а также аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности страховой организации. Промежуточная бухгалтерская отчетность страховой организации состоит из:

• бухгалтерский баланс страховой организации (форма № 1-страховщик);
• отчет о прибылях и убытках страховой организации 
  (форма № 2-страховщик);

     Страховыми  организациями предоставляются  в Федеральную службу страхового надзора и ее территориальные органы следующие типовые формы отчетности:

• отчет о платежеспособности страховой организации  
  (форма № 6-страховщик);
• отчет о размещении страховых резервов (форма № 7-страховщик);
• отчет о размещении страховых резервов по обязательному медицинскому страхованию (форма № 7а-страховщик);
• отчет о страховых резервах по страхованию иному, чем страхование жизни (форма № 8-страховщик);
• отчет об использовании средств резервов предупредительных мероприятий (форма № 9-страховщик);
• отчет об операциях перестрахования (форма № 10-страховщик);
• информация по операционному сегменту (форма № 11-страховщик);
• информация о дочерних и зависимых обществах страховой организации (форма № 12-страховщик);
• информация о филиалах и представительствах страховой организации (форма № 13-страховщик).⁴

     В бухгалтерскую отчетность страховой  организации включаются данные, необходимые  для формирования достоверного и  полного представления о финансовом положении страховой организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

     При этом отдельные показатели, которые  недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное  представление в бухгалтерском  балансе и отчете о прибылях и  убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Страховая организация должна принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 %.

     При составлении бухгалтерской отчетности раскрывается информация:

• об изменениях учетной политики, оказавших существенное влияние на финансовое положение;
• о движении денежных средств или финансовых результатов деятельности организации;
• об операциях в иностранной валюте;
• о материально-производственных запасах;
• об основных средствах;
• о доходах и расходах организации;
• о последствиях событий после отчетной даты;
• о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности;
• о предоставлении той или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации.

     Страховая организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую  бухгалтерской отчетности (если исполнительный орган считает ее полезной для  заинтересованных пользователей при принятии экономических решений).

     В такой информации раскрывается динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности страховой  организации за ряд лет:

• объем всех страховых премий и страховых выплат, с расшифровкой по видам страхования по договорам страхования (основным договорам) и договорам перестрахования;
• удельный вес страховых премий по видам страхования в объеме страховых премий по договорам страхования (основным договорам);
• состав и объем страховых резервов;
• прибыль до налогообложения, в том числе от операций по страхованию жизни и от операций страхования иного, чем страхование жизни);
• характеристика инвестиционной деятельности (состав инвестиций, полученный инвестиционный доход, эффективность инвестиционной деятельности, предполагаемые изменения в структуре инвестиций);
• политика управления рисками;
• планируемое расширение проводимых видов страхования и территории оказания страховых услуг, используемых методов по продаже страховых полисов;
• предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения;
• политика в отношении заемных средств, управления рисками;
• иная информация.

     Годовая бухгалтерская отчетность представляется страховыми организациями в территориальные  органы страхового надзора, осуществляющие страховой надзор на территории по месту нахождения страховой организации, по формам, соответствующим образцам форм бухгалтерской отчетности, в двух экземплярах (ксерокопии не предоставляются), а также на магнитных носителях.

     Промежуточная бухгалтерская отчетность, составляется нарастающим итогом с начала отчетного года (промежуточная бухгалтерская отчетность за 1 квартал, первое полугодие и 9 месяцев). Она представляется страховыми организациями в Федеральную службу страхового надзора и территориальные органы страхового надзора, осуществляющие страховой надзор на территории по месту нахождения страховой организации, в течение 30 дней по окончании отчетного периода.

     Промежуточная бухгалтерская отчетность представляется страховыми организациями в адрес  каждого получателя в одном экземпляре, (ксерокопии не предоставляются) по формам, соответствующим образцам форм бухгалтерской отчетности, а также в электронном виде в виде набора файлов.

2.4.Особенности ведения налогового учета доходов и расходов страховых организаций

     Еще одна особенность ведения бухгалтерского учета страховыми компаниями заключается  в том, что они не применяют Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02), утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.02 № 114н (в ред. от 11.02.06).

     Однако  страховые организации должны вести  аналитический учет по видам страхования, страхователям, договорам страхования, договорам с медицинскими учреждениями, территориальным фондам обязательного  медицинского страхования, страховым случаям и др.

     Доходы, которые страховые организации  отражают в налоговом учете, можно  разделить на два вида это:

1. доходы, связанные с производством и реализацией (ст. 249 Налогового кодекса РФ) и прочие доходы (ст. 250 Налогового кодекса РФ) отражаются в общеустановленном порядке;
2. доходы от страховой деятельности, упомянутые в ст. 293 Налогового кодекса РФ, учитываются в особом порядке, к ним относятся:
• страховые премии (взносы) по договорам страхования;
• вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера;
• вознаграждения, полученные страховщиком за осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска, а также за определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии.⁵