Бухгалтерский учет в современной России

составе  коллегии  Комиссариата  государственного   контроля”.   В   составе

комиссариата  была создана Центральная государственная  бухгалтерия,  которая должна была составлять к концу отчетного периода генеральный баланс и  отчет для  представления  и  утверждения  Всероссийского  съезда  Советов  рабоче- крестьянских и солдатских депутатов”.

      ЦИК РСФСР 13 июля 1918 г. издал  Основные  положения  учета   имущества.

      СНК РСФСР 27 июля  1918  г.  было  принято  постановление  о   торговых

книгах, ведение которых вменялось частным  торговым  и  торгово-промышленным предприятиям. Таким образом, первые  шаги  в  области  бухгалтерского  учета были  направлены  на  самое  широкое  распространение  классического  учета, используя опыт европейских стран.

      Наметившаяся с осени 1918 г.  ликвидация товарного хозяйства  привела  к

идее  введения безденежного учета. В теории учета появились  новые  проблемы, разделившие специалистов на  три  группы,  которые  можно  условно  назвать: романтики, натуралисты, реалисты.

      Другую  группу  составляли  натуралисты  (П.  Амосов,  А.  Савич,   А.

Измайлов).  Признавая  денежный  измеритель  негодным,  они  не  обольщались надеждами найти замену,  а  поэтому  рассматривали  бухгалтерию  только  как материальный натуральный учет. Самым интересным  детищем  Амосова  и  Савича было  создание,  как  сказали  бы  теперь,   централизованной   бухгалтерии, учитывающей  все  движение  материалов  в  пределах  Петрограда  -  чрезучет (чрезвычайный учет). Все, что могли предложить романтики и натуралисты,  это или использованию надуманных условных до абсурда величин (трэды, эрги),  или к возвращению к самым первым временам истории счетоводства - к  инвентарному натуральному  учету,  лишенному   возможности   дать   хоть   сколько-нибудь обобщающее измерение учитываемым ценностям.

      Выпуск с  конца  1922  г.  банковских  билетов  позволил  впоследствии

вернуться к твердому денежному измерителю. Это привело к прекращению  споров и дало возможность бухгалтерам сосредоточиться  на  решении  общих  вопросов теории бухгалтерского учета.

3.2. Нэп и реставрация традиционной системы бухгалтерского учета

(1921—1929) 

      Новая  экономическая  политика  возродила  хозяйство  в   его  наиболее

эффективных  формах.  Твердые  деньги  обеспечивали  эту   эффективность   и

действенность  классических  традиционных  учетных   принципов.   Выдающиеся ученые, сложившиеся еще  до  революции,  наконец,  смогли  проявить  себя  с полной силой. Это Е. Е. Сивере, Р.  Я.  Вейцман,  Н.  А.  Кипарисов,  Н.  А. Блатов, И. Р. Николаев и особенно А. П. Рудановский и А. М. Галаган.

      Николай Александрович Блатов (1875—1942), ученик Сиверса, продолжатель его дела, сторонник  обучения  от  счета  к  балансу.  Из  наследия  Блатова следует выделить данную им по шести основаниям классификацию балансов:

1. По  источникам составления — 1) инвентарный; 2) книжный; 3) генеральный.

2.  По  сроку  составления  —  1)   вступительный;2)   операционный   ;   3)

ликвидационный.

3. По  объему—1) простой; 2) сводный; 3) сложный, или сложенный.

4. По  полноте оценки— 1) брутто; 2) нетто.

5.  По  содержанию—1) оборотный; 2) сальдовый.

6. По  форме—1) двусторонний; 2) односторонний; 3) шахматный.

      В дальнейшем А. Я. Локшин  ввел еще одну классификацию:

7.  По  временной  ориентации  —  1)  провизорный;  2)   перспективный;   3)

директивный.

      Первоклассным  ученым  был   И.  Р.  Николаев,  ученик  П.  Б.  Струве,

помогавший  учителю при написании  раздела  о  бухгалтерском  учете  в  книге

“Хозяйство  и цена”. И. Р. Николаев  (1877—1942)  развивал  взгляд,  согласно

которому  бухгалтерский  учет,  организуемый  через  баланс,  не  может  быть

зеркальным  отражением  тех  реальных  процессов,  которые  с  его   помощью

изучаются. Учет должен представлять  только  ту  информацию,  которая может быть использована  в  управлении  и  получение  которой  может  повлиять  на процесс принятия  управленческих  решений.  Развивая  реалистическое  начало бухгалтерского учета, Николаев приходил к мысли о том, что весь актив и все сальдо счетов, показываемые в нем, есть не что иное, как  ранее  совершенные расходы, которые для  предприятия  должны  выступать  (и  в  реальной  жизни выступают) как расходы будущих периодов.

      Исходя из финансовой трактовки  учетных показателей, Николаев и оценку

статей  сводит, естественно, к себестоимости, т.  е.  в  старом  споре  между

Лукой Пачоли (1494) и Анжело ди  Пиетро  (1585)  он  выбрал  сторону  автора

“Трактата о счетах и записях”.

      Вершин  учетной  мысли  достигли  Рудановский  и  Галаган.   Александр

Павлович  Рудановский  (1863—1934)   —   был   большим   ученым-бухгалтером. Революцию и социалистические преобразования  Рудановский  приветствовал,  но методы хозяйственного руководства, сложившиеся в эпоху военного  коммунизма, осуждал. Нэп, с его точки зрения, возродил подлинный  учет,  который  должен быть свободен от старой вульгаризации. Забота о продуктивном  учете  привела Рудановского к  созданию  совершенно  нового  учения  о  предмете  и  методе счетоведения.  Под  предметом  он   понимал   баланс,   который   существует объективно в самом хозяйстве. Метод А. П. Рудановский определял  по-разному.

В более  ранней работе выделяются: регистрация; систематизация;  координация.

Оценка  здесь рассматривалась не как  метод, а как цель учета; в дальнейшем  -

систематизация;  координация;  оценка.  При  этом  метод  он  трактовал  как

средство  познания предмета.

    . Регистрация - наиболее традиционный  и  самый  распространенный  метод

      учета, соответствует наблюдению  в статистике.

    . Систематизация  -  правила   построения  счетов  бухгалтерского  учета,

      рассматриваемые  им  только  как  балансовые  счета.  В   этой   модели

      бухгалтерского  баланса   выделяются   две   аксиомы:   Пачоли   -   о

      равновеликости дебета и кредита и Пизани  -  о  равновеликости  сальдо

      динамических   и   статических   счетов.   Учение    Рудановского    о

      систематизации и балансе включает  ряд неудачных положений но, несмотря

      на это, в целом его теория  является большим достижением учетной мысли.

    .  Координация  - размещение хозяйственных  операций по счетам баланса  -

      осуществляется специальным координирующим  приемом — двойной записью.

    . Оценка - выявление финансового  результата,  который  может   возникнуть

      только в процессе реализации  поскольку все  ценности  показываются  по

      себестоимости.  Существенным   моментом   теории   Рудановского   было

      введенное им понятие нормирования  баланса.

      Сейчас  целый  ряд  идей  Рудановского  стал  достоянием  всех   наших

бухгалтеров: 1) предложил новое понятие –  фонд, вместо  старого  -  капитал;

2) дал  обоснование счету Реализации; 3) указал  на  необходимость   подчинять

бухгалтера  в  методологических  вопросах   только   вышестоящему   главному

бухгалтеру; 4) настоял на  своде  балансов  только  прямым  путем;  5)  ввел

принцип накопительных ведомостей.

      Однако более влиятельным человеком   оказался  не  Рудановский,  а   его

ученик  А.  М.  Галаган.  В  концептуальном  отношении  Александр  Михайлович Галаган (1879 - 1938) не был человеком последовательным, и  в  его  эволюцииможно выделить несколько этапов. В большую науку он вошел четырьмя  курсами:

1916 г. - описание европейского, преимущественно  итальянского,  опыта  ,1928

г. - осмысление этого опыта, наиболее оригинальная  и  целостная  концепция,

1930г.   -    попытка    создания    диалектико-материалистической    теории

бухгалтерского  учета,  желание  осмыслить   двойную   запись   в   терминах

гегелевской  диалектики  и,  наконец,  1939   г.   -   посмертное   издание,

переполненное сносками и  пояснениями  С.  К.  Татура  и  А.  Ш.  Маргулиса,

“выпрямлявшими  линию”.

      Как бы там ни было, Рудановский   и  Галаган  -  выдающиеся  бухгалтеры

советской школы, ее создатели, и, несмотря на то, что их имена сначала  были

преданы травле, а потом забвению, оставленные  ими  идеи  прочно  остались  в

практике  и теории того, что получило название социалистического учета.

3.3. Деформация принципов бухгалтерского учета (1929—1953) 

      Уже в начале 1929 г. стали появляться зловещие намеки на то, что люди,

возглавлявшие учет, проповедуют что-то не то.

      Большая дискуссия. “Существующие  счетные теории  а)  служат  интересам

апологетики капиталистического хозяйства;  б)  под  прикрытием  марксистско-

ленинской терминологии искажают природу  нашей  социалистической  экономики; в) будучи насквозь схоластичными, препятствуют разрешению конкретных  задач, стоящих  перед  учетом;  г)  дезориентируют  учащихся  в  основных  вопросах социалистической  экономики  и  политики   Советской   власти;   д)   служат благодатной почвой для правооппортунистических установок в практике учета  и хозяйствования;  е)  делают  учет  недоступным  широким  массам  трудящихся, колхозников и рабочих; ж) проводят идеи  надклассовости  и  аполитичности  в счетных науках”. В  этом  обвинении  были  перечислены  и  “вредители”,  ими оказались все классики социалистического учета,  но  больше  всех  досталось Рудановскому и Галагану.

      Но  основным  вредителем  признавали  А.  М.  Галагана.  Над  ним  был

организован специальный  показательный  общественный  суд.  Это  шельмование подытоживалось торжествующей  записью:  “Проф.  Галаган  ...  под  давлением общественности признал не только отдельные свои  ошибки,  но  и  то,  что в основе этих ошибок лежит законченная  буржуазная  идеология”.  В  результате Галагану была запрещена педагогическая работа, и в, 1938  г.,  не  дожив  до шестидесяти лет, он умер; Рудановский умер внезапно в 1934 г.

      В 1930 г. в Ленинграде вышла  книга под редакцией трех авторов:  Н.  А.

Блатова, И. Н. Богословского и Н. С. Помазкова  “Счетно-бухгалтерские  курсы

на дому”. Вскоре  появилась  рецензия,  разоблачающая  буржуазную  идеологию авторов. В том же номере журнала “Спутник счетовода”  Помазкова  обвиняют  в том, что он “написал одну,  пожалуй,  вредную  в  счетной  литературе  книгу “Счетные теории” ... стремился поставить счетную мысль на ложный путь”.

      Можно отметить три  основных  следствия  этой  большой  дискуссии:  1)