Бухгалтерский учет в современной России

      Эти предложения не нашли признания  со стороны  современников,  но  это

было  новое слово в учете. Оно  углубляло  понятие  учета  затрат,  расширяло

объект  счетоводства, вводя в него ожидаемые (нормируемые) события.

      Парадигма двойного учета оказалась  достаточно прочной, но для  защиты и

развития  она нуждалась в новых людях. Эти люди нашлись. Они  объединились  вжурнале «Счетоводство» (1888-1904). Во  главе журнала стоял замечательный бухгалтер, человек с международной известностью -  член  Болонской  академии счетоводов,   действительный   член   национального   общества   итальянских счетоводов, член - корреспондент Коллегии бухгалтеров Урбино, с 1894г.  член - корреспондент Института нидерландских счетоводов. - Адольф Маркович  Вольф (1854-1920).

      А.М.  Вольфу  принадлежит  своеобразная  классификация  ценностей:  1)

ценности  вещественные, 2) деньги и 3) ценности  условные.  В  связи  с  этим

выделяются  три группы счетов: имущества,  услуг  (результативные),  расчетов

(личные).  Представляют интерес и идеи  А.М. Вольфа в части  предмета  науки,

под  которым  он  понимал  различные  стадии  кругооборота   капитала.   Это

положение впоследствии стало основным, благодаря популяризации В.Д.  Беловым и развитию Е.Е. Сиверсом.

      В учении о балансе мы находим  весьма «легкое» определение:  «Равенство

между активом и пассивом,  которое  должно  получаться  к  каждому  времени,

называется  балансом». А.М. Вольф  противопоставил  счет  балансу,  трактовал

баланс  как следствие ведения счетов. Это утверждение  дискутируется  до  сих

пор.

      Ближайшим союзником и помощником  А.М. Вольфа  был  Василий   Дмитриевич Белов - первый русский чистый теоретик учета. Сущность бухгалтерской  работы он  видел  в  классификации  счетов,  сводя  последнюю   к   трем   группам: материальные,   личные,   операционные.   Признавая    бухгалтерский    учет дедуктивной наукой, он писал: «Всякая дедукция стремится  к  выводу,  как  к конечному результату...», «Вывод  этот  называется  счетом  баланса...  Этотсчет господствует  над  всеми  другими  счетами....  Баланс  есть  последнее слово, а следовательно, и цель всего бухгалтерского труда».

      Самым плодовитым автором был Семен  Моисеевич  Барац  (1850-1913).  Он любил говорить о наружной правдивости  учета,  понимая  под  ней  аккуратное заполнение регистров, но истинную задачу науки видел  в  построении  счетов. Природу двойной записи он сводил к движению ценностей (отпущено - принято).

      Среди авторов журнала «Счетоводство»  надо  назвать  М.Я.  Батенькова,

А.А. Беретти, А.З. Попова, Н.И. Попова и И.П. Руссияна.

      Михаил Яковлевич Батеньков (1844-1896)  считал  контроль  неотъемлемой

частью  бухгалтерии, был одним из создателей новой бухгалтерской дисциплины - ревизии.

      А.А. Беретти известен как автор  метода «цветного  провода»,  дошедшего

до нас  под названием «красное сторно».

      Николай  Иустинович   Попов   известен  своей   довольно   оригинальной

трактовкой  бухгалтерского учета и широким  применением в  нем  математических методов. При этом он трактовал науку  как  чисто  экономическую,  а  двойную запись   считал   объективным   законом.   Он   сформулировал   целый    ряд математических  постулатов,  среди   которых   следует   отметить   постулат «недоверия»: Сумма сальдо материальных счетов  всегда  равна  алгебраической сумме  сальдо  личных  счетов.  В  этом  случае  счета  собственных  средств рассматриваются  как счета личные.

      Много внимания уделял Н.И. Попов вопросу классификации счетов, которые он  делил  на  1)  частные  (статистические,  реальные):   а)   материальные (объективные),   б)   личные   (субъективные,   юридические);    2)    общие (отвлеченные, экономические). В дискуссии о  порядке  закрытия  счетов  Н.И. Попов доказывал необходимость записи сальдо на слабую сторону  счета,  иными словами, необходимость абшлюсса. Такой подход он именовал  теорией  «баланса в счете», запись в этом случае предполагает уравнение: «остаток +  приход  = расход + остаток новый».  Противоположный  подход,  консервативный,  по  его мнению, назывался «балансом счетов» и строился по схеме: «остаток  +  приход - расход = остаток новый».

      Имя Н.И. Попова как инициатора  использования  алгебры  для  объяснения

двойной записи известно за пределами нашей  страны.

      Самым талантливым человеком  в журнале «Счетоводство» был  Лев  Иванович Гомберг - член-корреспондент Академического общества бухгалтеров в Париже  и действительный член Международной Ассоциации бухгалтеров.

      Л.И.  Гомберг  является  автором   оригинального   метода   последующей

(рыночной) калькуляции, сущность которого  заключается в следующем:  из  всей валовой выручки от реализации  готовой  продукции  вычитается  себестоимость отходов и сумма полученной  прибыли,  и  таким  образом  определяется  сумма затрат на производство основной  продукции.  Далее  из  валовой  выручки  от реализации готовой продукции вычитается сумма затрат  и  определяется  сумма прибыли от реализации основной продукции. Затем эта сумма делится  на  число калькуляционных  единиц  и  определяется  прибыль,  приходящаяся   на   одну единицу. Из стоимости товаров каждого калькулируемого вида (продажная  цена, умноженная  на  число  выработанных  проданных  единиц)  вычитают   величину полученной прибыли и определяют себестоимость единицы каждого  изделия.  Это предложение получило золотую медаль во Франции.

      Русская бухгалтерия благодаря  трудам Л.И. Гомберга  вышла   на  мировую

арену  и  стала  оказывать  достаточно  сильное  влияние  на  интеллектуалов

европейского  учета. Л.И. Гомберг - вершина русской  учетной мысли  конца  XIX - начала XX в.

      В 1904 г. журнал «Счетоводство»  прекратил свое существование.

      На смену авторам журнала  «Счетоводство»  пришли  новые  люди  -  Е.Е.

Сиверс, А.И. Гуляев, Н.Ф. фон Дитмар, создавшие  новую  петербургскую  школу, и Н.С.  Лунский,  Г.А.  Бахчисарайцев,  Ф.И.  Белмер,  создавшие  московскую школу. Эти школы разделяло учение о счетах и балансах.

      Главой новой петербургской школы  бухгалтеров был Евстафий  Евстафьевич Сиверс (1852-1917). В области  чистой  теории  двойной  записи  Е.Е.  Сиверс известен как автор меновой теории, сущность которой заключается в  том,  что в основе двойной записи лежит обмен (мена)  благами.  Получили  товары,  а взамен выдали обязательство эти блага оплатить.  Теория  эта  имела  большое распространение.

      Значение, придаваемое Е.Е. Сиверсом  мене в образовании двойной  записи,

привело его к выводу, что сама  двойная  запись  является  основным  законом

бухгалтерского  учета.

      Е.Е. Сиверс дал весьма детальную  классификацию счетов, предвосхитив  в

этом  направлении тенденции 30 - 40-х годов XX в. Его классификация  выглядит так: I. Вещественные счета: 1) основные; 2) переходные  (калькуляционные)  - а)  заготовок,  б)  сооружений,  в)  производства.  II.  Личные  счета:   1) предпринимательского    капитала    -    а)    основные,    б)    переходные (результативные); 2) ссудного капитала -  а)  счета лиц и учреждений,  б) счета кредитных запасов. Для своего времени эта классификация  была  большим достижением.

2.4. Итоги развития бухгалтерского учета в Дореволюционной России. 

      Исследования русских  ученых  оказали  воздействие  на  учетную  мысль

западных  стран. А.М. Вольф,  Н.И.  Попов,  А.М.  Галаган,  А.П.  Рудановский

часто цитируются в серьезных книгах европейских  ученых;  и  даже  в  далекой

Японии  была переведена одна из русских бухгалтерских  книг.

      Круг «Счетоводства»,  традиционалисты  -  радикалы  совершили  великий

качественный  скачок в развитии парадигмы двойной  бухгалтерии, от  ремесла  к науке. Но и в части учетной техники  традиционалисты  сделали  немало.  Так, благодаря их энергии получает распространение весьма прогрессивная для  того времени   спихронистическая   запись   (в   дебет    счета    с    указанием

корреспондирующего  счета по кредиту и  наоборот).  Синхронистическая  запись облегчала применение карточек в учете.

      Однако подлинным вкладом в   развитие  учета  было  не  распространение

синхронистической записи, карточек и счетных машин, а  формирование  научных основ парадигмы двойного учета.

      Подводя итоги развития бух   учета  в  России,  мы  можем   к  чести  их

представителей  отметить, что отечественная  учетная мысль отвечала  уровню

мировых стандартов, а во многом и превосходила их. 

3. Бухгалтерский учет в СССР. 

      История бухгалтерского учета  в СССР  органически  продолжила  традиции

старой  дореволюционной России, а зачатки  нового  учета  можно  проследить  с

первых  недель февральской  революции.  Уже  в  марте  1917  г.  возникает  и

проводится  в жизнь Рабочий контроль.  Великая  Октябрьская  социалистическая революция привела к огромным социально-экономическим изменениям, которые  не могли не отразиться на ведении учета. Эта эволюция прошла несколько этапов: 1917—1918—попытки  стабилизации  хозяйства,  пути   адаптации   традиционных методов учета в новой системе хозяйствования; 1918—1921 — подходы к формированию коммунистического, развал  старых  систем и  форм  бухгалтерского  учета,   создание   принципиально   новых   учетных измерителей; 1921—1929—НЭП, реставрация традиционной системы бухгалтерского учета; 1929—1953—построение социализма, деформация принципов бухгалтерского учета; 1953—1984—совершенствование    производственного    учета,    анализ     его организационных  структур  и  распространение   механизированной   обработки экономической информации; с 1984—1992 - перестройка всех социально-экономических отношений  в  стране, попытка возрождения классических принципов бухгалтерского учета. 

3.1. Первые два этапа: попытка стабилизации хозяйства и эпоха военного

коммунизма (1917—1921) 

      Октябрьская революция на первом  этапе была демократической   и  как  бы

“заморозила”  разрушавшиеся  из-за  нестабильности   социально-экономической жизни производственные отношения. Начиная с октября 1917 до лета 1918  г.  в стране  продолжало  существовать  частное  предпринимательство,  наблюдались тенденции, получившие развитие в годы НЭПа.

      Крупнейшие ученые старой России - Е. Е. Сивере, А. П. Рудановский,  А.

М. Галаган, Н. А. Кипарисов, Р.  Я.  Вейцман  -  издавали  новые  и  успешно

переиздавали  старые труды. В этот период бухгалтерский  учет  не  обогатился

новыми  идеями, но и  не  растерял  старых.  Влиятельным человеком в среде

бухгалтеров при Советской  власти  становится  А.  М.  Галаган  (1879—1938).

Ученик  - А. П. Рудановского и Ф. Бесты - А. М. Галаган  становится  как  бы

идеологом учета в условиях победившей  революции.  Он  подготавливал  первые важнейшие нормативные документы в  области  счетоводства  и  не  представляя себе учет вне двойной бухгалтерии, принялся внедрять ее в  национализируемое народное хозяйство.

      Уже 5 декабря 1917 г. были  изданы  постановление  “Об  образовании  и