Бухгалтерский учет в банках

6. Доходы от переоценки  средств в иностранной валюте, драгоценных металлов, ценных бумаг.

7. Доходы от иных  операций и сделок.

К прочим доходам относятся  доходы, не связанные с банковской деятельностью, либо возникшие вследствие нарушения условий, связанных с  осуществлением коммерческим банком своей  деятельности:

1. Доходы от безвозмездно  полученного имущества.

2. Поступления и платежи в возмещение причиненных убытков.

3. Доходы прошлых лет,  выявленные в текущем году.

4. Доходы от списания  активов и обязательств.

5. Доходы от оприходования  излишков и списания недостач.

6. Другие доходы, носящие  разовый, случайный характер.

В бухгалтерском учете  доход признается банком при наличии  следующих условий:

а) право на получение этого дохода вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом;

б) сумма дохода может  быть определена;

в) отсутствует определенность в получении дохода;

г) в результате конкретной операции по поставке (реализации) актива, выполнению работ, оказанию услуг право  собственности на предоставляемый  актив перешло от коммерческого  банка к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана. [10, с. 344]

Для раздельного учета  доходов отчетного и будущего периодов Планом счетов предусмотрены  отдельные позиции.

В разделе 7 «Результаты  деятельности» отражены счета доходов  отчетного периода. Для анализа  доходов в Плане счетов бухгалтерского учета выделены счета второго порядка:

70601 «Доходы»;

70602 «Доходы от переоценки  ценных бумаг»;

70603 «Положительная переоценка  средств в иностранной валюте»;

70604 «Положительная переоценка  драгоценных металлов»

70605 « Доходы от применения  встроенных производных инструментов, не отделяемых от основного договора».

В случае, когда доход должен быть получен, но по независящим причинам средства не поступают, сумма начисленного, но не полученного дохода отражается на счете первого порядка 613 «Доходы будущих периодов». На счетах второго порядка учет ведется по статьям доходов:

61301 «Доходы будущих  периодов по кредитным операциям»;

61304 «Доходы будущих  периодов по другим операциям».

Рассмотрев структуру  доходов банка, можно отметить, что 60-70% - это доходы по кредитным и депозитным операциям.

Суммы начисленных и  полученных процентов по кредитным  ресурсам учитываются на счете 70601 с  открытием соответствующего лицевого счета согласно Положению от 26 марта 2007 г. № 302-П.

Проценты должны быть проведены по балансу банка в том же периоде, за который они начислены.

 Если по каким-либо  причинам проценты истекшего  года не были начислены, они  начисляются и проводятся заключительными  оборотами.

Начисление и взыскание  процентов по кредитам, выданным заемщикам  банка, отражается следующими проводками:

1) начислены проценты  за истекший период согласно  условиям договора:

Дт 47427 «Требования по получению процентов»

Кт 70601 «Доходы»;

2) в день, предусмотренный  условиями договора, получены проценты  от клиента банка:

Дт 20202 (расчетный счет заемщика)

Кт 47427 «Требования по получению процентов»;

3) начислены проценты  за отчетный период:

Дт 20202 (расчетный счет заемщика)

Кт 70601 «Доходы».

Источниками доходов  банка являются:

1. Плата за открытие  счетов клиентам:

Дт 20202 (касса кредитных  организаций)

Кт 70601 «Доходы».

2. Комиссия банку согласно  договору за расчетно-кассовое  обслуживание:

Дт 40702 «Счета негосударственных  коммерческих организаций»

Кт 70601 «Доходы».

3. Доходы, полученные  за инкассацию согласно договору:

Дт 40702 «Счета негосударственных коммерческих организаций»

Кт 70601 «Доходы».

4. Доходы банка, полученные  за работу по размещению ценных  бумаг:

Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций  в Банке России»

Кт 70601 «Доходы».

Согласно законодательству РФ все валютные ценности подлежат переоценке в зависимости от изменения курса.

5. В конце отчетного  периода счета по переоценке  закрываются с отнесением результатов  на счета по учету доходов  или расходов отчетного периода  от переоценки средств  в  иностранной валюте. При этом  в учете делается следующая проводка.

Списывается положительная  курсовая разница в связи с  переоценкой валютных средств:

Дт счета по учету  активов, стоимость которых выражена в иностранной валюте (20202,20206,40702,30101 и т.д.)

Кт 70603 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте».

Зачислены на корреспондентский  счет штрафы, пени, неустойки за невыполнение договорных обязательств:

Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций  в Банке России»

Кт 70601 «Доходы»

Классификация доходов  банка имеет важное значение для организации их аналитического учета, который должен обеспечить достаточную степень детализации для целей налогообложения деятельности банков. [10, с.347]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Практическое  задание

 

Баланс банка "АКБ "Пермь" на 01.01.2011 г.

 

млн. руб.

№ счета	Дебет	Кредит
10207		758
10601		349
10701		320
10801		198
20202	183,6
30102	523,8
30202	217,8
31309		31,5
32009	558
40702		198
42301		298
45503	883,8
60401	270,8
60601		10,6
60901	7,2
61009	10,6
61301		23,4
70601		508
70602		376,5
70606	307,8
70607	91,8
70608	15,8
Баланс	3071	3071

Журнал регистрации  хозяйственных операций за январь 2011 г.

 

млн. руб.

№         п/п	Содержание  операции	Документы	Сумма	Корреспонденция счетов
				Дт	Кт
1	Выдано клиенту на выплату заработной платы (ОАО)	Чек выдачи наличных	14	40702	20202
2	Сдана клиентом торговая выручка на расчетный счет (ООО)	Объявление на взнос  наличными	50	20202	40702
3	Списано согласно поручению  клиента (ЗАО)	Платежное поручение, выписка  по р/с	11	40702	30102
4	Зачислено на расчетный  счет клиента (ООО)	Выписка по корресп.сч.банка, выписка по р/с, мемориальный ордер	8	30102	40702
5	Зачислены проценты по межбанковскому кредиту	Выписка по кор.сч., кредитный  дог.	9	30102	70601
6	Выданная ссуда зачислена на расчетный счет клиента (ООО)	Кредитный дог., выписка  по р/сч.клиента, мемориальный ордер	20	45207	40702
7	Погашена ссуда физ. лицом	Мемориальный ордер	13	20202	45503
8	Выдан межбан-ковский  кредит коммерческому банку "Орбита"	Кредитный дого-вор, платежное поручение банка	8,5	32009	30102
9	Выдано в подотчет на приобретение инвентаря и принадлежностей  сотруднику	Расходный кассовый ордер, заявление на подотчет	0,3	60308	20202
10	Принят депозитный вклад  от физического лица сроком до 30 дней	Приходный кассовый ордер, договор банковского вклада	2	20202	42302
11	Начислены и выплачены % по депозитным вкладам	Договор банковского  вклада, расходный кассовый ордер	0,5	70606 42301	42301 20202
12	Начислен износ (амортизация) по основным средствам банка	Ведомость начисления амортизации	1,8	70606	60601
13	Оприходованы приобретенные  подотчетным лицом материалы	Авансовый отчет, чеки, приходный ордер	1	61008	60308
14	Начислен износ по НМА банка	Ведомость начисления амортизации	1	70606	60903
15	Начислена заработная плата сотрудникам банка	Ведомость начисленной  з/платы, лицевые счета	4,7	70606	60305
16	Выдана заработная плата	Расходный кассовый ордер, платежная ведомость	4	60305	20202
17	Сдан сверхлимитный  остаток кассы банка	Выписка по счету банка, объявление на взнос наличными, отчет кассира	9,7	30102	20202

 

 

 

 

 

 

 

Баланс банка "АКБ "Пермь" на 01.02.2011 г.

 

млн. руб.

№ счета	Дебет	Кредит
10207		758
10601		349
10701		320
10801		198
20202	220,1
30102	531,0
30202	217,8
31309		31,5
32009	566,5
40702		251
42301		298
42302		2
45207	20
45503	870,8
60305		0,7
60308		0,7
60401	270,8
60601		12,4
60901	7,2
60903		1
61008	1
61009	10,6
61301		23,4
70601		517
70602		376,5
70606	315,8
70607	91,8
70608	15,8
Баланс	3139,2	3139,2

 

 

 

Список использованных источников

 

 

1. Гражданский кодекс РФ
2. Налоговый кодекс РФ
3. ФЗ «О центральном банке РФ» № 86-ФЗ от 10.07.02 г. (в редакции 26.04.2007)
4. ФЗ «О банках и банковской деятельности в РФ» № 395-1 от 02.12.1990 (в редакции 03.03.2008)
5. ФЗ «О бухгалтерском учете в РФ» № 129-ФЗ от 21.11.96 г. (в редакции 03.11.2006)
6. Положение ЦБ РФ «О безналичных расчетах в РФ» № 2-П от 3.10.02 г.
7. Положение ЦБ РФ «О правилах ведения бухгалтерского учета кредитных организациях, расположенных на территории РФ» № 302-П от 26.03.07 г. (с изм. и дополн.)
8. Осокина Т.М. Бухгалтерский учет в банках»: Учебно – методический комплекс
9. Семенов С.К. «Бухгалтерский учет и отчетность кредитных организаций: Учебное пособие». – 2-е изд. М.: Экзамен, 2004

10.  Усатова Л.В., Сероштан  М.С., Арская Е.В. «Бухгалтерский  учет в коммерческих банках» - М.: «Дашков и К^о», 2008. – 376 с.