Бухгалтерский учет текущей аренды основных средств

Сумма, уплаченная в порядке их выкупа, отражается по кредиту счета 51 «Расчетный счет» и дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (субсчет «Задолженность по арендным операциям»), последний при этом закрывается, а сумма выкупа, превышающая арендные обязательства, относится в дебет счета 01 «Ос­новные средства» (субсчет «Арендованные основные средства»).

Стоимость выкупленных основных средств перено­сят на счет собственных основных средств. Соответствен­но сумму амортизации, начисленной по долгосрочно арендованным основным средствам, переносят на субсчет 02 «Амортизация собственных основных средств».

Возврат объектов долгосрочно арендуемых основных средств отражается у арендатора по дебету счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортиза­ция арендуемых основных средств», и кредиту счета 01 «Основные средства» (субсчет «Арендованные основные средства»).

Недоамортизированная часть стоимости долгосрочно арендуемых основных средств относится на убытки теку­щего года.

Таким образом, представлены методологические основы учета операций текущей аренды основных средств на предприятии.

2. Действующая практика учета текущей аренды основных средств

в ООО «Восток»

2.1. Синтетический и аналитический учет основных средств ООО «Восток»

ООО «Восток» является организацией промышленной отрасли. Предметом деятельности организации является производство и продажа комплектующих изделий, запасных частей и различных деталей.

Бухгалтерия ООО «Восток» является самостоятельным структурным подразделением на правах отдела и подчиняется главному бухгалтеру. Деятельность бухгалтерии регулируется «Положением о бухгалтерии» ООО «Восток». Всю полноту ответственности за качество и своевременность выполнения возложенных на бухгалтерию задач и функций несет главный бухгалтер. В своей деятельности бухгалтерия ООО «Восток» руководствуется Федеральным законом №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года с последующими изменениями.

Основные средства ООО «Восток», согласно законодательству РФ, представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда в производства и в непроизводственной сфере. Основные средства ООО «Восток» переносят свою стоимость на производимую продукцию и оказываемые услуги частями постепенно по мере их изнашивания. Используются более 1 года.

В бухгалтерском учете ООО «Восток» основные средства подразделяются по местам эксплуатации (цехам, отделам и т.д.) и материально-ответственным лицам. Единицей учета основных средств в бухгалтерии ООО «Восток» является отдельный инвентарный объект. Под инвентарным объектом понимается законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения отдельных самостоятельных функций. Для учета и контроля при поступлении объекта на предприятие ему присваивается определенный инвентарный номер. Объекты основных средств шифруются бухгалтерией ООО «Восток» по порядково-серийной системе, когда для каждой классификационной группы объектов выделяется определенное количество номеров, например, для зданий - 001 - 099; сооружений - 100 - 199 и. т.д. Внутри каждой группы объекты основных средств ООО «Восток» нумеруются по порядку.

При оценке основных средств бухгалтерия ООО «Восток» формирует полную и остаточную стоимость основных средств. Полная стоимость не принимает во внимание размер износа основных средств и может быть первоначальной или восстановительной. Первоначальная стоимость основных средств в ООО «Восток» складывается из затрат на возведение или приобретение объекта, включая расходы на его доставку и установку на предприятии. По первоначальной стоимости оцениваются все новые объекты, не бывшие в эксплуатации до поступления в ООО «Восток». Первоначальная стоимость объекта не изменяется. Исключением является достройка, коренная реконструкция или частичная ликвидация.

Поступление основных средств в бухгалтерии ООО «Восток» оформляется актом приемки-передачи типовой формы №ОС-1. Акт составляется комиссией, назначаемой руководителем предприятия. В нее обычно входят инженер, техник, рабочие, представитель бухгалтерии и представители передающей и принимающей стороны. Акт утверждается руководителем ООО «Восток». К нему прилагается техническая документация на принятый объект (паспорт, чертежи). На основании акта приемки-передачи бухгалтерией ООО «Восток» производятся записи на счетах бухгалтерского учета.

Синтетически учет основных средств ведется в бухгалтерии ООО «Восток»  на счете 01 «Основные средства» (по дебету учитывается наличие и поступление основных средств, по кредиту - выбытие основных средств в оценке по полной стоимости). Износ или амортизация основных средств учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств». Приобретая основные средства, предприятие уплачивает НДС, который учитывает на счете 19 «Налог на добавленную стоимость». При приобретении основных средств в бухгалтерии ООО «Восток»  делаются следующие проводки (таблица 2.1.1.).

Таблица 2.1.1.

Отражение в бухгалтерском учете ООО «Восток»  операций по поступлению основных средств за 2007 год

Таким образом, учет основных средств в бухгалтерии ООО «Восток» ведется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Синтетический учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетами учета расчетов и затрат в зависимости от отражаемой в учете хозяйственной ситуации. В процессе свой деятельности ООО «Восток» получает и берет в аренду основные средства, следовательно, в бухгалтерском учете операции по аренде основных средств отражаются как с позиции арендодателя, так и с позиции арендатора. 

2.2. Учет текущей аренды основных средств в ООО «Восток»

Объекты основных средств, принятые в эксплуатацию на условиях текущей аренды на балансе ООО «Восток» как арендатора не учитываются. Они принимаются на забалансовый учет по счету 001  «Арендованные основные средства». На нем отражается приход по первоначальной стоимости на основании акта приемки объекта основных средств и полученной от арендодателя копии инвентарной карточки на арендованный объект.

По истечении срока договора арендованный объект возвращается ООО «Восток» собственнику и списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» объект по первоначальной стоимости, а инвентарная карточка возвращается арендодателю. Основанием служат договор текущей аренды; акт, составленный по форме № ОС-1 и копия инвентарной карточки арендодателя формы № ОС-6. Объект числится в эксплуатации под инвентарным номером арендодателя.

При текущей аренде ООО «Восток» как арендодатель сданное в аренду имущество учитывает на своем балансе в составе собственных основных средств с соответствующей отметкой их выбытия в инвентарной карточ­ке (книге). Такие карточки группируют отдельно. Передача в аренду имущества производится по договору аренды и оформляется приемно-передаточным актом.

В ООО «Восток» используется два основных варианта учета текущей аренды как у арендатора и как у арендодателя:

1. В данном случае ООО «Восток» как арендатор начисляет и перечисляет арендную плату и НДС, и прочие дополнительные платежи каждый месяц (квартал, полугодие, год  - в зависимости от условий договора). В этом случае в бухгалтерии ООО «Восток» оформляются следующие записи (таблица 2.2.1.)

Таблица 2.2.1.

Отражение в учете ООО «Восток» как арендатора операций по текущей аренде за 2007 год

Если ООО «Восток» выступает в качестве арендодателя, то бухгалтерия оформляет следующие бухгалтерские записи (таблица 2.2.2.).

Таблица 2.2.2.

Отражение в учете ООО «Восток» как арендодателя операций по текущей аренде за 2007 год