Бухгалтерский учет собственного капитала предприятия

-дизайнерские, реставрационные и прочие оформительские работы и услуги;

-осуществление  операций в области использования  ноу-хау, инжиниринга и других  форм промышленно-экономических  связей;

-оказание транспортных  и экспедиторских услуг предприятиям, организациям, гражданам;

-организация туристических бюро, поездок и путешествий, спортивно - оздоровительных, культурно-развлекательных центров и мероприятий;

-инвестиционная  деятельность в производственной  и социальной сфере в Российской  Федерации и за рубежом, осуществление  деятельности на рынке ценных бумаг в порядке, установленном действующим законодательством;

- финансирование  сделок за счет собственных  или заемных средств на коммерческой  основе;

- выполнение  строительных, ремонтных, монтажных  и пусконаладочных работ услуг  в соответствии с действующим законодательством:

-осуществление  факторинговых операций, финансового  лизинга, мониторинга, благотворительной  и спонсорской деятельности;

-производство  и реализация препаратов ветеринарного  назначения, изготовляемых предприятиями, лабораториями, цехами;

-реализация  лекарственных средств для ветеринарных  целей, биологических препаратов, зоогигиенических средств и атрибутов  зооветеринарного назначения;

-заготовка и  переработка отходов производства, вторичного сырья;

-осуществление  иных видов хозяйственной деятельности, не запрещенных законодательством.

С целью проведения экономического анализа результатов  коммерческой деятельности ООО «Вектор» были использованы данные бухгалтерского учета за 2008 и 2009 годы.

Таблица 1. Основные показатели хозяйственной деятельности ООО «Вектор»

№ п/п	Наименование  показателя	Ед.измерения	2008	2009	Отклонения	% изменения
1	2	3	4	5	6	7
1	Товарооборот	Тыс.руб.	114055	135673	+21618	+19
2	Себестоимость	Тыс.руб.	88860	103860	+15000	+17
3	Уровень Себестоимости	%	78	76,6	-1,4	98,2
4	Валовой доход	Тыс.руб.	25195	31813	6618	26,27
5	Уровень валового дохода	%	22,1	24,2	+2,1	109,5
6	Издержки обращения	Тыс.руб.	22093	26530	+4437	+20,1
7	Уровень издержек обращения	%	19,4	19,6	+0,2	101
8	Прибыль от реализации	Тыс.руб.	3102	5283	2181	70,31
9	Рентабельность	%	2,7	3,8	+2	140,7
10	Прочие доходы	Тыс.руб.	643	904	+261	+40,6
11	Прочие расходы	Тыс.руб.	1300	2989	1689	129,9
12	Балансовая прибыль	Тыс.руб.	2445	3198	753	30,7
13	Налог на прибыль	Тыс.руб.	611	480	-131	-21,44
14	Чистая прибыль	Тыс.руб.	1834	2718	884	148,2
15	Средняя стоимость  основных средств	Тыс.руб.	6781,5	8209	+1427,5	+21
16	Фондоотдача	Тыс.руб.	0,059	0,061	+0,002	+3,4
17	Фондоемкость	Тыс.руб.	16,8	16,5	-0,3	+1,8
18	Средняя стоимость  оборотных средств	Тыс.руб.	9421,5	11731	+2309,5	+24,5
19	Оборачиваемость оборотных средств	дни	30,2	31,6	+1,4	+4,6
20	Скорость обращения  оборотных средств	обороты	12,1	11,7	-0,4	-3,3
21	Численность работников	Чел.	52	56	+4	+2,6
22	Фонд оплаты труда	Тыс.руб.	3931	4463	532	13,53
23	Производительность  труда 1 работника	Тыс.руб.	2193	2422	229	10,44
24	Средняя заработная плата 1 работника	руб.	6300	6641	341	5,41
25	Прибыль в расчете  на 1 работника	Тыс.руб.	35,27	48,54	13,27	37,62

В 2009 году прибыль  от реализации товаров возросла на 2181 тыс.руб. или 70,3%. это обусловлено действием следующих факторов: изменением объема реализации, уровня валового дохода и издержек обращения.

Рост товарооборота  в 2009 году по сравнению с 2008 годом  составил 21618 тыс.руб. или 19%.

Влияние динамики товарооборота на сумму прибыли от реализации определяются по формуле:

ΔΣПр(Т) = (Т07-Т06)*Ур07/100

Где Т07 товарооборот 2008г.

Т06 товарооборот 2009г.

Ур07 рентабельность продаж 2008г.

ΔΣПр(Т) = (135673 – 114055) * 15.784/100 = 12144.53 (тыс.руб.)

Валовой доход от реализации в 2008 году увеличился на 6618 тыс.руб. или 26,27%, а так же уровень валового дохода повысился на 2,1%

Издержки обращения в 2009 году увеличились по сравнению с 2008 на 4437 тыс.руб. или 20,1

Для расчета влияния издержек обращения на изменение суммы прибыли от реализации используем формулу:

ΔΣПр(Уио) = (Уио07-Уио06)*Т07/100

Где Уио07 уровень издержек в 2009г.

Уио06 уровень издержек в 2008г.

ΔΣПр(Уио) = (9.838 – 12.786) *256821/100 = 7571.08 (тыс.руб.)

В целом влияние  трех факторов даст величину общего изменения  суммы прибыли от реализации

ΔΣПр(Т)+ ΔΣПр(Увд)+ ΔΣПр(Уио) = 12144.53+11590.33+7571.08 = 25568(тыс.руб.)

Удельный вес  влияния каждого фактора составляет:

удельный вес  влияния товарооборота

12144.53/25568*100 = 47.5%

удельный вес  влияния уровня валового дохода

11590.33/25568*100 =45.33%

удельный вес  влияния издержек обращения

7571.08/25568*100 = -29.61%

Таким образом, прибыль от реализации в 2009 году увеличилась  за счет увеличения товарооборота и  увеличение уровня издержек обращения, так же положительно на сумму прибыли от реализации повлияло увеличение уровня валового дохода.

Балансовая прибыль  в 2009 году составила 3198 тыс.руб. что  на 753 тыс.руб. или 30,7% больше 2008г.

Положительно  на сумму балансовой прибыли повлияло увеличение суммы прибыли от реализации на 70,31% и увеличение прочих доходов на 261 тыс.руб. Отрицательно на сумму балансовой прибыли повлияло увеличение прочих расходов на 1689 тыс.руб.

С положительной  стороны работу ООО «Вектор» характеризуют показатели рентабельности. По сравнению с 2008 годом в 2009 году рентабельность продаж возросла на 7.463%, а рентабельность балансовой прибыли на 4.669%, что на 35.842% больше 2008года.

Заполнив таблицу  и рассчитав основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Вектор» за 2008-2009гт., мы видим, что товарооборот увеличился на 21618 тыс. руб. и составил в 2009г. 135673 тыс. руб. Себестоимость возросла до 103860 тыс. руб., т.е. увеличилась на 15000тыс. руб., следовательно, уровень себестоимости снизился на 1,4%. Валовой доход увеличился на 7655 тыс. руб. и составил 32850 тыс. руб., уровень валового дохода увеличился на2,1%. Издержки обращения возросли на 4437 тыс. руб. и составили 26530 тыс. руб. В свою очередь уровень издержек обращения возрос до 19,6%. Прибыль от реализации увеличилась на 3218 тыс. руб. и составила в 2009г. 6320 тыс. руб., следовательно увеличилась рентабельность реализации на2%. Прочие доходы увеличились на261 тыс. руб. На 1329 тыс. руб. возросли прочие расходы и составили 2130 тыс. руб. Балансовая прибыль увеличилась на 1790 тыс. руб. и составила 4235 тыс. руб., следовательно, возрос налог на прибыль и составил в 2009г. 749 тыс. руб. Чистая прибыль увеличилась на 1652 тыс. руб. и составила 3486 тыс. руб. Средняя стоимость основных средств возросла на 1427,5 тыс. руб. и составила 8209 тыс. руб.. Фондоотдача в свою очередь увеличилась на 0,002 тыс. руб., а обратный ей показатель -фондоемкость, уменьшился на 0,3 тыс. руб. и составил 16,5 тыс. руб. Средняя стоимость оборотных средств по сравнению с 2008г. возросла на 2309,5 тыс. руб. и в 2009г. составила 11731 тыс. руб. Оборачиваемость оборотных средств возросла на 1,4 дня, а скорость обращения оборотных средств уменьшилась на 0,4 оборота и составила 11,7 оборота. Численность работников с 2008г. возросла на 4 чел. Следовательно фонд оплаты труда увеличился на 4046 тыс. руб. и составил 16674 тыс. руб. Производительность труда одного работника увеличилась на 119,3 тыс. руб. и составила в 2009г. 869,7 тыс. руб. Средняя заработная плата одного работника с 2008г. увеличилась на 1983,72 руб. и составила в 2009г. 8907,05 руб.

Таким образом, мы видим, что показатели рентабельности улучшились и ООО «Вектор» по прежнему является прибыльным.

2.2 Бухгалтерский  учет собственного капитала ООО «Вектор»

Для целей бухгалтерского учета определение капитала приведено  в п. 7.4 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России: «Капитал представляет собой остаток  хозяйственных средств организации  после вычета из них кредиторской задолженности».

Капитал определяется стоимостью активов, по которым у  организации отсутствуют обязательства (чистых активов) К капиталу организации  относятся: уставный (складочный) капитал, добавочный капитал, резервный капитал  и нераспределенная прибыль.

Синтетический учет формирования и движения капитала осуществляется на следующих счетах: 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции (доли)», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аналитический учет по этим счетам организуется следующим образом:

счет 80 по учредителям, по стадиям формирования капитала, а в АО и по видам акций;

счет 82 по направлениям использования средств;

счет 83 по источникам образования и по направлениям использования  средств;

счет 84 по направлениям использования средств.\

Уставный капитал  — минимальная величина имущества  организации, гарантирующая интересы ее кредиторов.

Величина уставного  капитала, зарегистрированного в  учредительных документах, определяется совокупностью вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) в денежном выражении.

В качестве вклада учредителями (участниками) могут быть внесены денежные средства или иное имущество, а также имущественные  и иные права, имеющие денежную оценку. Денежная оценка вклада производится по соглашению между участниками и в случаях, предусмотренных законодательством, подлежит независимой экспертной оценке.

Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру  уставного, зафиксированному в учредительных  документах. Размеры и порядок формирования уставного капитала регламентируются ГК РФ и законами, регулирующими создание и деятельность организаций различных организационно-правовых форм

При создании предприятия  на сумму зарегистрированного уставного  капитала делается запись:

Д 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

К 80 «Уставный  капитал»

Внесение вклада учредителями Д 50 «Касса» 51 «Расчет , 41 «Товары» 10 «материалы и др.

К 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Начисление дивидендов участникам общества

По решению учредителей уставный капитал может быть увеличен за счет увеличения вкладов участников

Д 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

К 80 «Уставный  капитал»

-добавочного  капитала Д83 К80

-нераспределенная  прибыль Д84 К80

По решению  собрания учредителей уставный капитал может быть уменьшен за счет уменьшения долей участников в уставном капитале

Д 80 К 75/1

В обществах  с ограниченной ответственностью порядок  формирования, размер и направления  использования резервного фонда  законодательно не регламентируется, поэтому соответствующие положения  должны быть установлены в учредительных  документах.

Информация о состоянии и движении резервного капитала отражается на счете 82 «Резервный капитал». Увеличение резервного капитала отражается по кредиту счета, а использование средств учитывается по дебету счета.

В ООО «Куряочка» резервный капитал не формируется.

Добавочный капитал  формируется в ходе деятельности организации. Порядок его образования  регламентируется норматиыными актами.

Информация о  формировании и движении добавочного  капитала отражается на счете на счете 83 «Добавочный капитал»

По кредиту  счета счета отражается образование и пополнение добавочного капитала на основе следующих средств:

-прироста стоимости  внеоборотных активов, выявленного  при переоценке;

-эмиссионного  дохода, получаемого акционерными  обществами при формировании  уставного капитала за счет продажи акций по цене, выше номинальной стоимости;

-других источников, предусмотренных законодательством.

По дебету счета  делаются записи в случаях направления  средств на следующие цели:

- увеличение  уставного капитала;

-погашение сумм  снижения стоимости внеоборотных активов, выявленных при переоценке;

- распределение  между учредителями

Добавочный капитал  ООО «Вектор» сформирован за счет включения в него нераспределенной прибыли прошлого года. При этом делается запись

Д 84 «Нераспределенная  прибыль»

К 83 «Добавочный  капитал»

При ликвидации организации остатки резервного и добавочного капитала перечисляются  на счет 80, потом распределяются между  участниками.

В бухгалтерской  отчетности информация о капитале представлена в бухгалтерском балансе по строкам «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Добавочный капитал» и «Нераспределенная прибыль», а также в форме № 3 «Отчет об изменениях капитала».

Рекомендуемая форма отчета об изменениях капитала приведена в указаниях о порядке  составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н.

Перечень обязательных показателей, которые должны быть представлены в отчете об изменениях капитала, приведен в п. 30 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Дополнительно раскрываются следующие данные: количество акций, выпущенных акционерным обществом и оплаченных; количество акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальная стоимость акций, находящихся в собственности акционерного общества, его дочерних и зависимых обществ.

Согласно МСФО капитал определяется как остаточная стоимость активов компании после  вычета из активов всех ее обязательств, т.е. по стоимости чистых активов  компании.

Информация о  величине и изменении капитала представляется в отдельной форме финансовой отчетности, в которой отражаются:

-сумма чистой  прибыли (убытка) за отчетный период;

-прибыли и  убытки, относимые на капитал;

-результат влияния  изменений учетной политики и  исправления

ошибок;

-величина и  изменения нераспределенной прибыли (убытка), других составляющих капитала: акционерного, добавочного капитала и каждого вида резерва;

-операции с  капиталом, которые проводил собственник.

В целом содержание статей отчета аналогично показателям, приводимым в отчете об изменении капитала согласно РПБУ. Различие состоит по ряду доходов и расходов (прибылей и убытков), которые в соответствии с МСФО отражаются не в отчете о прибылях и убытках, а относятся на капитал.

 

Глава 3 Комплексный анализ состава и  структуры собственного капитала ООО «Вектор»

3.1 Цели  задачи и методика анализа  собственного капитала

Термин "капитал" многозначен, и первая проблема, которая  возникает при разработке методологии  его анализа, состоит в определении  основных понятий, характеризующих  капитал и его составляющие.

Прежде всего  следует выделить совокупный капитал, выступающий в качестве источника  формирования активов организации. Фундаментальное уравнение бухгалтерского учета основано именно на таком понимании  капитала:

Активы = Совокупный капитал.(1)

Таким образом, термин "капитал" используется в  самом широком смысле: в качестве совокупных источников имущества. В  этом случае как собственный, так  и заемный капитал выступают  двумя разновидностями капитала организации.

В то же время  термин "капитал" может иметь другое смысловое наполнение. С данным термином связывается понимание исключительно собственного капитала, в то время как привлеченный капитал определяется как обязательства. В этом случае фундаментальное уравнение принимает вид:

Активы = Обязательства + Капитал. (2)

Такой же подход присутствует в определении, данном международными стандартами финансовой отчетности. Так, в словаре терминов, входящем в русское издание МСФО, указывается, что термин "капитал" означает "чистые активы или собственные  средства компании".

Указанного подхода  к определению понятия "капитал" придерживается В. Ф. Палий, который  отмечает, что "капитал представляет собой стоимость активов, не обремененных обязательствами, т. е. это стоимость  активов, которые не будут направлены в будущем на урегулирование обязательств".