В организациях  розничной торговли, ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету – их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары»).

      Одновременно  производится сторнирование суммы  торговой наценки, относящейся к  проданным товарам (в корреспонденции  со счетом 42 «Торговая наценка»).

      Периодичность списания стоимости реализованных  товаров в организациях розничной  торговли зависит от принятой методики учета. Если применяется натурально – стоимостная схема учета товаров (например, при использовании штрихового кодирования), то списание стоимости проданных товаров делается в течение месяца на основании информации о реализации конкретных товаров с конкретными покупными ценами.

      Если  в организации применяется стоимостная  схема учета товаров, то стоимость  реализованных товаров (по   покупным или продажным ценам) определяется путем расчета и списывается  в конце месяца. Порядок расчета  стоимости реализованных товаров определяется Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными Комитетом РФ по торговле 10.07.96 № 1-794/32-5.

      Денежные  платежи, поступившие в порядке  предварительной оплаты до отгрузки продукции, отражаются в бухгалтерском учете как кредиторская задолженность на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом делается запись:

      Д-т 51 «Расчетные счета»    К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками, субсчет «Авансы полученные».

      После отгрузки продукции: Д-т 62 «Расчеты с  поставщиками и заказчиками», субсчет  «Авансы полученные»       К-т 62  «Расчеты с покупателями и  заказчиками» и одновременно:

      Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»    К-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

      По  окончании каждого месяца сопоставляют сумму итогов дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и т.д. с итогом кредитовых оборотов по субсчету 90-1. Полученный результат будет представлять собой  прибыль или убыток от продажи за месяц. Эту сумму заключительным оборотом отчетного месяца списывают проводкой:

      а) если получена прибыль –

                Д-т 90    «Продажи», субсчет  («Прибыль / убыток от продаж»)

                К-т 99     «Прибыли и  убытки»;

      б)  если получен убыток -

                Д-т 99      «Прибыли и  убытки»

                 К-т 90      «Продажи»,  субсчет 9 «Прибыль / убыток от  продаж»

      Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи»  по окончании каждого месяца сальдо не имеет.

      Пример. Организация продала выполненные  работы на сумму 480 000 рублей, в том числе НДС-80 000 рублей. Себестоимость проданных работ – 250 000 рубля. Выручка для целей налогообложения определяется методом «по отгрузке» (метод начисления).

      В бухгалтерском учете организации, связанные с продажей работ, должны быть отражены следующими записями:

      Сданы выполненные работы

              Д-т 62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками»

              К-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка»        - 480 000 руб.

      Начислен  НДС по сданным работам

            Д-т 90  «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость»

            К-т 68  «Расчеты по налогам  и сборам», субсчет «Расчеты  по НДС»    - 80 000 руб.

      3.      Списана себестоимость сданных  работ.

                Д-т 90  «Продажи», субсчет «Себестоимость  продаж»

                К-т 20  «Основное производство».

      Финансовый  результат от продажи – прибыль

                (480 000 – 80 000 – 250 000= 150 000 рублей)

                  Д-т 90  «Продажи», субсчет «Прибыль / убыток от продаж»

                 К-т 99 «Прибыли и убытки».

         В декабре отчетного года после  списания финансового результата за указанный месяц внутри счета 90 «Продажи» производятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов. Субсчет 90-2, 90-3, 90-4 закрываются записями по кредиту в дебет субсчета 90-9. Сумма субсчета 90-1 списывается с дебета в кредит субсчета 90-9. В результате такой операции по состоянию на 1 января нового отчетного года ни один из субсчетов счета 90 «Продажи» сальдо не имеет. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. На основании данных выполнить следующие задания: 
 

1. В журнале  регистрации хозяйственных операций записать все операции с указанием их номера и корреспонденции счетов.
2. Открыть синтетические счета и записать на них остатки по данным баланса на 1 марта 200__
3. Расположить счета в порядке возрастания номеров (01, 02, 10 и т.д.). Дополнительно открыть счета, по которым не было начальных остатков.
4. Отразить все хозяйственные операции на счетах;
5. Подсчитать обороты по дебету и кредиту всех счетов и вывести конечные остатки;
6. Составить оборотную ведомость по счетам синтетического учета.
7. По данным оборотный ведомости и счетов составить бухгалтерский баланс на 1 мая 200_г. по действующей форме; подвести итоги по каждому разделу актива и пассива баланса и общий итог;

ООО «Гамма»

Предприятие выполняет работы и услуги.

Исходные данные

                  Остатки по счетам бухгалтерского учета на 01.03.200  г. 

 
 

По данным аналитического учета на счете

 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 

 
 

По данным аналитического учета на счете

62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками» 

 
 
 

По данным аналитического учета на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 

 
 
 
 
 
 

Журнал  хозяйственных операций: