Бухгалтерский учет расходов по обслуживающим производствам

Начислен НДС (если работы (услуги) облагаются НДС)

(Дебет 90-3 Кредит 68)

Отражена прибыль от реализации работ (услуг)

(Дебет 90-9 Кредит 99)

Отражён убыток от реализации работ (услуг)

(Дебет 99 Кредит 90-9)

Рассмотрим пример 1. Текстильный  комбинат ООО «Русский текстиль»  имеет на балансе оздоровительный  центр. В октябре текущего года сотрудники комбината пользовались услугами центра по льготным ценам. Сумма наличной оплаты составила 10 080 рублей, в том числе  НДС (18 %) – 1 538 рублей. Сумма заработной платы, начисленной работникам центра за октябрь - 24 000 рублей. Единый социальный налог организация начисляет  по ставке 26 %. Прочие расходы на содержание оздоровительного центра – 4 700 рублей.

Таблица 2.

Затраты по оздоровительному центру

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
29	70	24 000	Начислена заработная плата  работникам оздоровительного центра
29	69	6 240	Начислен ЕСН с заработной платы сотрудников (24 000 х 26%)
29	02,10,23,25 …	4 700	Отражены прочие расходы  на содержание центра
50	73	10 080	Оплачены сотрудниками организации  услуги оздоровительного центра по льготным ценам
73	90-1	10 080	Отражена выручка от продажи  услуг центра по льготным ценам
90-3	68	1 538	Начислен НДС на услуги
90-2	29	34 940	Списана себестоимость услуг  за октябрь (24 000 рублей + 6 240 рублей + 4 700 рублей)
99	90-9	26 398	Отражен убыток от деятельности оздоровительного центра за октябрь

 

      Бухгалтерский  учет затрат, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации, осуществляется в том же порядке, что и для продукции основного производства.

     На практике  могут реализоваться два случая: когда обособленное подразделение  выделено или не выделено на  отдельный баланс. При наличии  отдельного баланса калькуляция  затрат на производство продукции,  выполнение работ и оказание  услуг полностью осуществляется  на счете 29, а затем с него реализуется собственным сотрудникам, а также сторонним физическим и юридическим лицам с отражением на счете 90 "Продажи". Если обслуживающие производства и хозяйства не выделены на собственный баланс, то при калькуляции затрат в дополнение к счету 29 может использоваться счет 26 "Общехозяйственные расходы", на котором выделяется доля административно-хозяйственных расходов, обусловленных нуждами этих производств и хозяйств. Функционирование таких структурных подразделений относится к категории не основной деятельности, итоги которой подводятся с применением счета 91 "Прочие доходы и расходы".

      Рассмотрим  несколько примеров.

Пример 2. Предприятие имеет  подсобное сельское хозяйство, выделенное на отдельный баланс. Все расходы  оно собирает на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Выпускаемую продукцию реализует работникам предприятия и сторонним организациям с использованием счета 90 "Продажи". Совокупность хозяйственных операций подсобного хозяйства может выглядеть следующим образом:

Д 29 - К 01, 10, 11 - учтены материальные затраты подсобного хозяйства, включая  забой животных;

Д 29 - К 70 - начислена оплата труда работников подсобного хозяйства;

Д 29 - К 69 - отражены взносы в  социальные фонды от оплаты труда  работников подсобного хозяйства;

Д 29 - К 02 - выделены амортизационные  отчисления на основные средства подсобного хозяйства;

Д 29 - К 04, 05, 68, 76 - учтены прочие расходы подсобного хозяйства (в  том числе услуги сторонних организаций  без НДС);

Д 19 - К 76 - учтена сумма НДС  по приобретенным услугам;

Д 68 - К 19 - предъявлена к  зачету с бюджетом сумма НДС по приобретенным услугам;

Д 76 - К 51 - оплачены услуги сторонних  организаций;

Д 43 - К 29 - принята на склад  товарная продукция подсобного хозяйства;

Д 10 - К 29 - оприходована продукция, предназначенная для внутреннего  пользования;

Д 11 - К 29 - учтен приплод животных, находящихся на откорме, и прирост их массы;

Д 90 - К 43 - списана на реализацию плановая себестоимость продукции  подсобного хозяйства;

Д 90 - К 44 - списаны коммерческие расходы;

Д 90 - К 68 - начислен НДС от реализации продукции;

Д 62 - К 90 - предъявлен счет оптовому покупателю продукции;

Д 50 - К 90 - отражена наличная выручка от продаж;

Д 90 - К 99 - подведен ежемесячный итог от продаж (прибыль),

      Примечания:

1. В материальные затраты  включены основные средства, стоимостью  до 20 тыс. руб., которые списываются  одномоментно без применения  счета 02¹ .

2. В сельскохозяйственных  подразделениях калькуляция затрат  осуществляется по нормативной  (плановой) себестоимости. В конце  текущего года производится корректировка  данных в соответствии с фактическими  затратами.

Пример 3. Предприятие имеет  структурное подразделение в  виде жилищно-коммунального хозяйства (ЖКХ), которое не выделено на отдельный  баланс. Все затраты собираются на счете 29. Источниками поступления денежных средств являются плата за проживание. (Согласно ст. 149 НК РФ, услуги ЖКХ НДС не облагаются.) В бухгалтерском учете будут выполнены следующие проводки:

Д 29 - К 02, 10, 26, 60, 68, 69, 70, 76 - отражены расходы предприятия на ЖКХ;

Д 76 - К 91 - начислена плата  за проживание;

Д 91 - К 29 - списана фактическая  себестоимость расходов на ЖКХ;

Д 51 - К 76 - отражено поступление  платы за проживание;

Д 91 - К 99 - подведен ежемесячный итог деятельности ЖКХ (прибыль),

Пример 4. Предприятие имеет  на своем балансе детское дошкольное учреждение. Часть средств на его содержание поступает в виде платы родителей, а часть из местного бюджета. В бухгалтерском учете операции по содержанию данного учреждения будут выглядеть следующим образом:

Д 29 - К 02, 10, 26, 60, 68, 69, 70, 76 - отражены расходы предприятия на детское  дошкольное учреждение;

Д 76 - К 86-Р - начислена сумма  оплаты, которая должна поступить  от родителей;

Д 76 - К 86-Б - отражен бюджетный источник денежных средств;

Д 86-Р - К 29 - списана часть  фактической себестоимости расходов на содержание детского дошкольного  учреждения за счет платы родителей;

Д 86-Б - К 29 - списана часть  фактической себестоимости расходов на содержание детского дошкольного  учреждения за счет бюджетных средств;

Д 55 - К 76 - отражена сумма  поступившей платы от родителей  и дотации из местного бюджета.

      Содержание  объектов непроизводственной сферы  предполагает наличие обслуживающих  производств (хозяйств), деятельность  которых не связана с производством  продукции, выполнением работ  и оказанием услуг, явившихся  целью создания предприятия. Однако  данные производства могут выпускать  товарную продукцию (выполнять  работы, оказывать услуги), которая  отпускается сторонним потребителям, в том числе и работникам  предприятия, на возмездной основе.

       В течение месяца прямые расходы, связанные непосредственно с содержанием непроизводственной сферы, выпуском, обслуживающим производством (хозяйством) продукции, выполнением работ и оказанием услуг, отражаются по дебету счета 29 в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, амортизационных отчислений, расчетов со сторонними организациями, с персоналом по оплате труда, внебюджетными фондами и др. Отношение прямых расходов к обслуживающему производству подтверждается первичными документами. Кроме того, в конце месяца в дебет соответствующих субсчетов счета 29 (по каждому виду обслуживающего производства) также списываются расходы вспомогательных производств (в соответствующей доле, определяемой установленным в учетной политике способом).

      На конец  месяца выводится остаток по  счету 29, который показывает стоимость незавершенного производства. Его сумма определяется в соответствии с учетной политикой, или на основании данных инвентаризации незавершенного производства, либо прямым счетом затрат, относящихся непосредственно к изготовленной продукции, выполненным работам, оказанным услугам (сумма остатка определяется путем вычитания из общей суммы затрат на отчетную дату фактических затрат на изготовление завершенной производством продукции, выполнение работ, оказание услуг).

      Разница  между общей суммой затрат  обслуживающего производства за  месяц и остатком по счету 29 представляет собой фактическую себестоимость завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг и должна быть списана на соответствующие счета по направлениям использования изготовленной продукции. В зависимости от направлений использования продукции (работ, услуг) обслуживающего производства определяется режим налогообложения результатов операций.

      Продукция  (работы, услуги) обслуживающего производства  может передаваться сторонним  потребителям, как на возмездной, так и на безвозмездной основе. Следует иметь в виду, что для целей бухгалтерского учета организация имеет право самостоятельно признавать поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями внереализационными) исходя их требований данного положения, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения².

      В случае  признания организацией получаемых  доходов от реализации продукции  (работ, услуг) обслуживающих производств  доходами от обычных видов  деятельности учет доходов и расходов ведется на счете учета продаж (соответствующая часть расходов обслуживающего производства будет списана в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)").

      В себестоимость  продукции (работ, услуг) включаются  затраты, непосредственно связанные  с производством продукции³.

      Определение  размера сумм, списываемых со  счета учета затрат обслуживающего производства в дебет счета 46, производится предприятием на основании калькуляции стоимости (себестоимости) единицы продукции (работ, услуг).

      Если в  бухгалтерском учете на счет 46 списана сумма в большем размере, то величина балансовой прибыли должна быть скорректирована при исчислении подлежащей налогообложению прибыли. Если же предприятие признает такие доходы прочими поступлениями, то выявление финансового результата (списание соответствующей части расходов обслуживающего производства) может производиться непосредственно на счете 80 "Прибыли и убытки". По затратам, относящимся к полученной выручке (прочим поступлениям) от реализации продукции обслуживающего производства, льгота по налогу на прибыль не предоставляется, поскольку не выполняется необходимое условие несения расходов за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия⁴. При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, уменьшается на суммы затрат предприятий (в соответствии с утвержденными местными органами государственной власти нормативами) на содержание находящихся на балансе этих предприятий объектов и учреждений здравоохранения, образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий.

      Затраты  предприятий при долевом участии  принимаются в пределах норм, утвержденных местными органами государственной власти, на территории которых находятся указанные объекты и учреждения.

      Если нормативы  на содержание объектов и учреждений  социальной сферы, находящихся  на балансе организаций, не  утверждены, то следует для определения  расходов по ним применять  нормативы, действующие для аналогичных  учреждений, расположенных на данной  территории, подведомственных местным  органам государственной власти.

      Таким образом,  при совместном использовании  (эксплуатации) организациями жилищного  фонда и объектов и учреждений  социально - культурной сферы,  находящихся на балансе одной  из организаций, в соответствии  с заключенным между ними договором о совместном использовании (эксплуатации) указанных объектов и учреждений определяется доля участия каждой из сторон в покрытии расходов на их содержание. В расчете налога от фактической прибыли каждый из участников вправе уменьшить облагаемую налогом прибыль на сумму фактически произведенных в соответствии с договором затрат, но не более соответствующей доли суммы установленного для данного объекта норматива. Следует иметь в виду, что данная льгота не предоставляется в случае направления прибыли на содержание жилищного фонда и объектов и учреждений социально - культурной сферы, находящихся на балансе специализированных организаций, осуществляющих деятельность в сфере жилищно - коммунального хозяйства и социально - культурной сфере.