Бухгалтерский учет расчетов по посредническим операциям

«суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями  работы (предоставленные услуги)». 

Отражение операций по реализации услуг в бухгалтерском  учете поверенного происходит в  обычном порядке. В момент оказания посреднической услуги (то есть когда  стороны подписали Акт об оказании услуг), поверенный в учете сформирует выручку от оказания посреднической услуги:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет  «Расчеты с доверителем» Кредит 90 «Продажи»  субсчет «Выручка» – оказаны услуги доверителю;

Дебет 90 «Продажи» субсчет  «НДС» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»  субсчет «НДС» – начислен НДС к уплате в бюджет с оборотов по реализации;

2. Бухгалтерский учет операций договоров комиссии.

  В связи с введением с 1 января 2004 г. в действие Инструкции по применению  Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением  Минфина  РБ  от  30.05.2003  №  89  (с изменениями и дополнениями),  устанавливающей единые подходы к применению Типового плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского  учета для коммерческих и некоммерческих организаций,

индивидуальных  предпринимателей, для отражения  операций по договорам комиссии   организациям-комиссионерам  следует  применять  следующие счета:

  
 

 
 

     Реализация   товаров   по  договорам   комиссии  и  комиссионное вознаграждение   в  зависимости  от  метода  определения  выручки  в бухгалтерском учете комиссионера отражаются следующим образом. 

     1.  При  методе  определения   выручки «по оплате». Предположим, комиссионное   вознаграждение   выплачивается   комиссионеру   после поступления  выручки  за  реализованные  товары  на  расчетный  счет комитента. 
 
 
 

     В   этом  случае  необходимо  в   бухгалтерском  учете произвести записи:

 

     2.  При  методе  определения   выручки  «по отгрузке». Например, комиссионное    вознаграждение    удерживается   комиссионером   при перечислении  денежных  средств за реализованные товары на расчетный счет комитента.

     При   данном   методе  учета  выручки   отражение  хозяйственных операций выглядит следующим образом:

 

 

  Примеры .

 

     Допустим,  в  2010  г.  ООО «Электроисточники» (комитент)  поставил товар (аккумуляторы) ООО «Комфорт» (комиссионеру)  для последующей его реализации  по договору   комиссии.   Договорная   стоимость   товара   составляет 6 000 000 руб.,  в том числе НДС (по  ставке 18%) - 915 254 руб. Комиссионное вознаграждение составляет 250 000 руб., в том числе НДС (по  ставке  18%) - 38 136  руб.,  и выплачивается ООО «Электроисточники» после поступления   на   расчетный   счет   выручки   от  ООО «Комфорт» за реализованные  товары.  Налог  на  прибыль  ООО «Комфорт» исчисляет по ставке 24%.

     В   зависимости  от  метода  определения  выручки учет реализации товара у ООО «Комфорт» будет следующий:

     1) при методе определения выручки «по оплате»: 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2) при методе  определения выручки «по отгрузке»:

 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3.   Бухгалтерский учет операций агентских договоров.

Согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного  Приказом Минфина от 6 мая 1999 года №32н (ПБУ 9/99) доходами от обычных видов  деятельности является выручка от продажи  продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

 В бухгалтерском учете агента сумма выручки от оказания посреднических услуг отражается по счету 90 "Продажи" субсчет 90.1 "Выручка" в корреспонденции со счетом 76.5 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". 

При этом к счету 76.5 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" целесообразно  открыть субсчет "Расчеты с  принципалом". 
Расходы агента, связанные с оказанием посреднических услуг, учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Суммы, накопленные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", списываются в дебет счета 90 "Продажи" субсчет 90.2 "Себестоимость продаж".

В зависимости  от предмета агентского договора различают  порядок ведения бухгалтерского учета посреднических операций. Условно  агентские сделки можно разделить  на две группы:

• заключение договоров с покупателями на реализацию товаров (работ, услуг) принципала;
• заключение договоров с поставщиками материальных ценностей для принципала.

 
Пример 1.

Агенту было поручено реализовать товар на сумму 590000 рублей, включая НДС – 90000 рублей. В соответствии с договором агентское  вознаграждение оставляет 10% (включая  НДС) от стоимости проданного и оплаченного  товара. Собственные расходы агента по договору составили 5000 рублей. 
В бухгалтерском учете агента были произведены следующие бухгалтерские записи: 
 
1. Агент получил от принципала товар на реализацию:

Д 004 "Товары, принятые на комиссию": 
590000 рублей. 
2. Товар продан покупателю:

Д 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" субсчет 62.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками по агентскому договору" – К 76 "Расчеты с прочими  дебиторами и кредиторами" субсчет 76.5 "Расчеты с принципалом": 
590000 рублей. 
3. Товар оплачен покупателем:

Д 51 "Расчетные  счета" – К 62.1 "Расчеты с  покупателями и заказчиками по агентскому договору": 
590000 рублей. 
4. Начислено агентское вознаграждение: