Бухгалтерский учет продажи готовой продукции

 

 

 

1.2 Бухгалтерский учет продукции, приобретенной для продажи

 

Готовые изделия, приобретенные  для комплектации (стоимость которых  не включается в себестоимость выпускаемой  продукции организации) или в  качестве товаров для продажи, учитываются  на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных  работ и оказанных услуг на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, а фактические затраты по ним  по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 «Продажи».

Из Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению следует, что счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о движении товарно-материальных ценностей, приобретенных  в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного  питания.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 «Товары» применяется  в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются  специально для продажи или когда  стоимость готовых изделий, приобретаемых  для комплектации, не включается в  себестоимость проданной продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно.

Оприходование прибывших  на склад товаров и тары отражается по дебету 41 «Товары» в корреспонденции  со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости  их приобретения. Транспортные и другие расходы по заготовке и доставке относятся с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  в дебет 44 «Расходы на продажу».

При признании в бухгалтерском  учете выручки от продажи товаров  их стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи». Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки эти товары учитываются на счете 45 «Товары отгруженные». По фактическом отпуске (отгрузке) производится запись по кредиту счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные».

 

1.3 Бухгалтерский учет продажи товаров оптом и в розницу

 

При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров  по продажным ценам одновременно с записью Д41 К60 (Оприходование прибывших на склад товаров и тары) делается запись по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 42 «Торговая наценка» на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, надбавки).

Д41 К60 – организация приобрела  товар (отражает по цене покупки)

Д19 К60 – входной НДС

Д62 К90/1 – начисление выручки  от продажи

Д90/2 К41 – списание себестоимости

Д90/2 К42 – списание наценки

Д90/3 К68 – начисление НДС

Д68 К19 – НДС по приобретенным  и оплаченным товарам, принятым к  вычету

Д90/9 К99 – финансовый результат (прибыль)

Д50 К62 – оплата товара покупателем

Учет продажи товаров  оптом, изготовленной собственной  продукции производится по дебету 43 «Готовая продукция» в корреспонденции  с кредитами счетов 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Итак, произведена продукция, выходим на счет продаж: Д90/2 К43.

Д62 К90/1 – организация  отгрузила продукцию, начислила  выручку.

Д90/2 К43 – списание себестоимости  отгруженной продукции.

Д90/3 К68 – начисление НДС.

Д90/2 К44 – списание расходов на продажу, если организация изготовила продукцию сама.

Д90/9 К99 – финансовый результат (прибыль).

Если же организация закупила товары для продажи, записи будут  следующими:

Д41 К60 – закупка товаров.

Д19 К60 – входной НДС.

Д62 К90/1 – начислена выручка  от продажи.

Д90/2 К41, 44 – учтены расходы.

Д90/3 К68 – начислен НДС  на проданные товары.

Д90/9 К99 – финансовый результат (прибыль)

 

 

2 Бухгалтерский  учет результата от продажи готовой продукции

 

2.1 Формирование финансовых результатов. Учет финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг)

 

Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации за этот период. Она  представляет собой разницу между  доходами организации, определенными  в соответствии ПБУ 9/99 «Доходы организации», и расходами организации, определенными  в соответствии ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Формирование финансового  результата в соответствии с Планом счетов осуществляется на основе применения счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

Счет 90 «Продажи» предназначен для систематизации и накопления информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации. На нем формируется  финансовый результат от основной деятельности, составляющей основную цель создания организации. Планом счетов рекомендуются  следующие субсчета:

1. 90-1 «Выручка», субсчет  предназначен для обобщения информации  о выручке;

2. 90-2 «Себестоимость продаж»,  субсчет предназначен для обобщения  информации о себестоимости продаж;

3. 90-3 «Налог на добавленную  стоимость», субсчет предназначен  для обобщения информации о  суммах НДС, подлежащих к получению  от покупателя;

4. 90-4 «Акцизы», субсчет предназначен  для обобщения информации о  суммах акцизов, подлежащих к  получению от покупателя;

5. 90-9 «Прибыль/убыток от  продаж», предназначен для выявления  финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 производят накопительно в течение  отчетного года. Ежемесячно выявляется финансовый результат путем сопоставления  кредитового и дебетового оборотов по этим субсчетам, который заключительными  оборотами списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи»  сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного  года субсчета 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 закрываются  внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Затем закрывается  субсчет 90-9 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». На первое число нового года остатка по этому  счету быть не должно.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются все операционные и внереализационные доходы и  расходы (кроме чрезвычайных доходов  и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль). Планом счетов рекомендуются следующие субсчета:

91-1 «Прочие доходы», субсчет  предназначен для обобщения информации  о прочих доходах;

91-2 «Прочие расходы», субсчет  предназначен для обобщения информации  о прочих расходах;

91-9 «Сальдо прочих доходов  и расходов», субсчет предназначен  для выявления финансового результата  от прочих видов деятельности.

Порядок формирования информации по счету 91 аналогичен счету 90. На первое число нового года сальдо по этому  счету быть не должно.

Конечный финансовый результат  деятельности организации за отчетный год выявляют на счете 99 «Прибыли и  убытки», записи по которому ведут накопительно в течение года.

Согласно Плану счетов на счете 99 в течение отчетного  года отражается следующая информация:

1. Прибыль (убыток) от обычных  видов деятельности;

2. Прибыль (убыток) от прочих  видов деятельности;

3. Расходы и доходы  в связи с чрезвычайными обстоятельствами  хозяйственной деятельности (стихийное  бедствие, пожар, авария, и т.п.);

4. Суммы налога на прибыль,  налоговые санкции.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (расходы), а по кредиту прибыли (доходы) организации. Сопоставлением дебетового и кредитового  оборотов за отчетный период выявляется конечный финансовый результат этого  периода. По окончании отчетного  года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается  в корреспонденции счетом 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)». На первое число нового года остатка по этому  счету быть не должно.

Предлагаемая технология обработки информации по счетам 90, 91 и 99 позволяет обеспечить формирование данных, необходимых для составления  отчета о прибылях и убытках.

В бухгалтерском учете финансовый результат определяют путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков (потерь) за отчетный срок. Для этой цели служит счет Прибылей и убытков. Сальдо на этом счете характеризует финансовый результат деятельности организации с начала отчетного периода. Операции отражаются на счете Прибылей и убытков по так называемому кумулятивному принципу: показатели прибылей и убытков накапливаются на счете нарастающим итогом с начала отчетного года. Сальдо по счету получают, балансируя все прибыли и убытки с начала отчетного периода.

Результаты от реализации готовой продукции, полуфабрикатов, работ и услуг собственного производства (прибыль или убыток) выявляются на счете Реализации продукции (работ, услуг). На этом же счете выявляется валовой барыш (реализационная торговая наценка) от реализации покупных товаров, приобретаемых специально для перепродажи, т.е. торговли или оптом, или в розницу. Счет Реализации продукции (работ, услуг) ежемесячно закрывается и сальдо не имеет. Исключение из этого правила составляют сельскохозяйственные предприятия, имеющие ослепительно явленный годовой цикл производства продукции. По действиям с этой продукцией счет Реализации продукции (работ, услуг) закрывается один раз - в конце отчетного года.

На счете "Продажи" (работ, услуг) сопоставляются доходы и расходы по реализованной продукции, выполненным работам и оказанным услугам. Поэтому на счет Прибылей и убытков зачисляется ежемесячно сумма прибыли, полученная от реализации, и делается запись:

Дебет счета 90 (46) Реализации продукции (работ, услуг)

Кредит счета 99 (80) Прибылей и убытков

Нужно подчеркнуть, что в торговых организациях при реализации товаров такой записью на счете прибылей и убытков отражается валовой барыш от реализации товаров, а также прибыль от реализации. Для этого в дебет счета Реализации продукции (работ, услуг) (старый план счетов) относят сумму издержек обращения, относящихся к реализованным товарам за отчетный срок.

При этом издержки обращения, связанные с транспортировкой товаров и уплатой процентов за банковский кредит, подлежат распределению между реализованными товарами и остатками товаров на конец отчетного месяца. Транспортные расходы и расходы по оплате за банковский кредит распределяют чаще всего по среднему проценту.

Другие расходы, накопленные на счете Издержек обращения, полностью относят на реализованные товары в отчетном периоде. Запись на счетах в конце года будет следующая:

Дебет счета 90 (46) Продажи

Кредит счета 44 (43) Расходы на продажу.

В результате этой бухгалтерской записи по кредиту счета Прибылей и убытков отражается не валовый барыш, а прибыль от реализации товаров.

На производственных предприятиях на счете «Реализация продукции (работ, услуг)» (старый план счетов)сопоставление выручки от реализации с себестоимостью реализованной продукции может показать убыток, когда дебетовый оборот за месяц по счету реализации превышает кредитовый оборот по этому счету. Убыточный результат в конце месяца переносится на счет Прибылей и убытков:

Дебет счета 99, 91 (80) Прибылей и убытков

Кредит счета 90 (46) Продажи

Аналитический учет реализованной продукции имеет поставленной задачей выявить эффективность (рентабельность) реализации отдельных видов или групп продукции (товаров), выполненных работ и оказанных услуг, а также по формам реализации, регионам и другим параметрам. Эти цели заставляют вести аналитический учет в нескольких разрезах: первое направление - по видам реализуемой продукции, по группам товаров, по конкретным выполненным работам и оказанным услугам; второе направление - по формам реализации; третье - по секторам конкретного рынка; четвертое - по территориальному признаку и т.п. В аналитическом учете отражаются выручка от реализации, налог на добавленную цена(у) и акцизы; себестоимость и результат (прибыль или убыток) от реализации.

Информация о результатах операций по реализации, списанию, сдаче в долгосрочную аренду, безвозмездной передаче отдельных объектов основных средств обобщается на счете Реализации и прочего выбытия основных средств, а реализация материальных оборотных средств, нематериальных активов, ценных бумаг (акций и облигаций) других организаций, валютных ценностей определяется через счет Реализации прочих активов 48

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты ( при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждениях банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлению средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.